Цена реализованных товаров (работ, услуг) для целей налогообложения

     Начиная с 1 января 1999 года (то есть после вступления в силу части первой НК РФ) при определении цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения налогоплательщикам следует руководствоваться положениями ст. 40 НК РФ.       В соответствии с п. 1 ст. 40 НК РФ по общему правилу для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. С введением в действие части первой НК РФ утратили свою силу все положения налогового законодательства, регламентировавшие порядок исчисления и уплаты налогов в случае реализации товаров (работ, услуг) по цене не выше фактической себестоимости. Поэтому в настоящее время при исчислении НДС со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) выручка от реализации в общем случае определяется исходя из фактических цен реализации, независимо от того, как эти цены соотносятся с фактической себестоимостью реализованных товаров (работ, услуг).       В то же время следует принимать во внимание, что п. 2 ст. 40 НК РФ определен перечень случаев, в которых налоговым органам предоставлено право контролировать соответствие цен, примененных сторонами сделки, уровню рыночных цен. При выявлении несоответствия фактических цен реализации рыночным ценам налоговые органы могут в этих случаях производить доначисление налогов и пени исходя из уровня рыночных цен. И хотя перечень таких случаев достаточно узок (перечень, приведенный в п. 2 ст. 40 НК РФ, является закрытым и содержит всего четыре пункта), однако практически все налогоплательщики в процессе своей деятельности совершают сделки, которые могут контролироваться налоговыми органами. 

Дата реализации для целей исчисления ндс...

     В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ для целей исчисления НДС выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов.       Пунктом 12 ст. 167 НК РФ предусмотрено, что принятая организацией учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации и является обязательной для всех обособленных подразделений организации.       Автор считает необходимым отметить, что хотя в п. 12 ст. 167 НК РФ речь идет лишь об организациях-налогоплательщиках, однако индивидуальным предпринимателям также необходимо установить для себя способ определения выручки для целей исчисления НДС. В противном случае велика вероятность того, что налоговые органы на основании п. 12 ст. 167 НК РФ будут настаивать на том, чтобы индивидуальный предприниматель платил НДС исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), независимо от факта оплаты. Поскольку глава 21 не регламентирует порядок утверждения индивидуальными предпринимателями учетной политики для целей налогообложения, то, по мнению автора, индивидуальные предприниматели имеют право довести до налоговых органов информацию о применяемом ими способе определения даты реализации для целей исчисления НДС в любой форме. В частности, выбранный предпринимателем способ определения даты реализации может быть зафиксирован им в Книге учета доходов и расходов.       Применяемый организацией-налогоплательщиком метод определения выручки для целей исчисления НДС распространяется на всю налогооблагаемую выручку, независимо от того, на каком счете эта выручка отражается в учете налогоплательщика (счета 46, 47, 48, 80 (для организаций, применяющих старый План счетов) либо счета 90, 91 и 99 (для организаций, применяющих новый План счетов). В том числе применяемый предприятием метод определения выручки для целей налогообложения распространяется для целей исчисления НДС и на суммы арендной платы, отражаемые в установленном порядке на счете 80 (по старому Плану счетов) либо 91 (по новому Плану счетов), если предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации.       Следует отметить, что п. 9 ст. 167 НК РФ с 1 января 2001 года устанавливается особый порядок определения даты реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подп. 1-3 п. 1 ст. 164 НК РФ (экспортируемые товары, а также работы, услуги, связанные с экспортом товаров). Датой реализации указанных товаров (работ, услуг) считается наиболее ранняя из двух дат:       * последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ;       * 181-й день с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта (транзита).       Таким образом, на товары (работы, услуги), перечисленные в подп. 1-3 п. 1 ст. 164 НК РФ, не распространяется общий порядок определения выручки для целей налогообложения, установленный учетной политикой налогоплательщика ("по отгрузке" или "по оплате").