11.Налоговые органы в рф. Права и обязанности налоговых органов. Порядок производства по делам о налоговых правонарушениях.

Общая характеристика налоговых органов РФ

Налоговые органы РФ – это контрольные органы государства в сфере финансово-экономической деятельности.

Высшим звеном системы налоговых органов является Федеральная налоговая служба(ФНС), находящаяся в ведении Министерства финансов РФ (Министерство по налогам и сборам РФ утратило свой самостоятельный статус и преобразовано в ФНС), что предусмотрено Указом Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти».

Нижестоящее звено по отношению к ФНС – ее территориальные органы: Управление ФНС по субъектам РФ, Межрегиональная инспекция ФНС по крупнейшим налогоплательщикам, Межрегиональная инспекция ФНС по централизованной обработке данных, Межрегиональная инспекция ФНС по федеральному округу, инспекции ФНС по району, району в городе, городу без районного деления.

В своей деятельности налоговые органы руководствуются Конституцией РФ, Налоговым кодексом РФ, Законом РФ «О налоговых органах Российской Федерации», другими федеральными законами и иными законодательными актами РФ, нормативными правовыми актами Президента РФ и Правительства РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением налогового законодательства РФ, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством РФ, а также контроль валютного законодательства РФ, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

ФНС России входит в систему центральных органов государственного управления РФ, подчиняется Президенту РФ и Правительству РФ.

К числу основных функций ее деятельности относятся: контроль за изданием министерствами, ведомствами, другими организациями нормативных документов, связанных с налогообложением; возврат излишне взысканных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет; проведение проверок денежных документов в министерствах, ведомствах, предприятиях, учреждениях и организациях любой формы собственности, у граждан; обеспечение своевременного и полного учета налогоплательщиков; приостановление операций предприятий, учреждений, организаций и граждан в случае непредоставления бухгалтерских отчетов и других документов по исчислению и уплате налогов; анализ отчетов налоговыхинспекций, обследование и проверка деятельности нижестоящих налоговых инспекций, разработка предложений по ее совершенствованию, распространение положительного опыта среди сотрудников налоговых инспекций, автоматизация и компьютеризация как современные методы контроля, участие в разработке налоговой политики, налогового законодательства и т. д.

Основные принципы налогообложения: всеобщность и равенство налогообложения, обязанность учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога, обоснованность, недопустимость произвольных налогов, а также налогов, препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав, обязательность определения в законе элементов налогообложения, толкования неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах в пользу налогоплательщика

Обязанности налоговых органов

Статьей 32 Кодекса закреплены обязанности налоговых органов, в том числе:

• соблюдать законодательство о налогах и сборах.

• Осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов (налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством налоговых проверок, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Кодексом).

• Вести в установленном порядке учет налогоплательщиков.

• Налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, т. е. от налоговых органов налогоплательщики вправе получать информацию (в том числе в письменном виде):

  • о действующих налогах и сборах;

  • о законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах;

  • о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

  • о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

  • о порядке заполнения форм документов, представляемых в налоговые органы.

• Осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом. Это значит, что возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного (уплаченного) налога (пени или штрафа) при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида (или задолженности по соответствующим пеням, штрафам), производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности).

• Налоговые органы обязаны соблюдать налоговую тайну. На основании п.1 ст.102 Кодекса налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

  • разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

  • об идентификационном номере налогоплательщика;

  • о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

  • предоставляемых налоговым или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам).

• Обязанность по направлению налогоплательщику копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также налогового уведомления и требования об уплате налога и сбора. Так, несоблюдение налоговыми органами обязанности по направлению налогоплательщику копии акта налоговой проверки и (или) решения налогового органа является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом либо судом принятого налоговым органом решения; несоблюдение налоговым органом обязанности по направлению налогоплательщику, плательщику сборов налогового уведомления или требования об уплате налога и сбора фактически приводит к невозможности взыскания налоговым органом данных сумм налога, сбора, пени с организации, индивидуального предпринимателя.

• В обязанности налоговых органов входит представлять налогоплательщику по его заявлению справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам (в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса) и осуществлять по заявлению налогоплательщика совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов. Справки, например, нужны для представления в банк в связи с получением кредита, для участия в тендерах и ряде других случаев.

Права налоговых органов

Права налоговых органов, закрепленные в статье 31 Кодекса неразрывно связаны с обязанностями, т. к. налоговый орган не только вправе, но и обязан действовать определенным образом в рамках своей компетенции и в целях реализации возложенных на него задач по осуществлению налогового контроля.

В частности налоговые органы имеют право:

• проводить налоговые проверки — это и право и обязанность налогового органа;

• требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты, а также документы, подтверждающие правильность исчисления налогов, сборов;

• приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

• вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой;

• заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности.

Перечень прав налогового органа открытый, т. е. он не ограничен только теми правами, которые указаны в статье 31 Кодекса. Права налоговых органов, закрепленные в Кодексе и других нормативных актах, связаны с реализацией контрольной функции.

Налоговый юрисдикционный процесс (производство по делам о налоговых правонарушениях) Производство по делам о налоговых правонарушениях есть процессуальная форма реализации материально-пра- вового содержания ответственности за указанные правонарушения. Производство по делам о налоговых правонарушениях (нарушениях законодательства о налогах и сборах) преследует такие цели: охрана фискальных интересов государства; своевременное, всестороннее, полное и объективное выяснение обстоятельств дела; рассмотрение и разрешение дел в полном соответствии с законодательством; изобличение нарушителей и неотвратимое наказание виновных; выявление причин и условий, способствующих совершению нарушений; предупреждение нарушений; воспитание у налогоплательщиков уважительного отношения к охраняемым государством интересам в сфере налогообложения; укрепление законности в указанной сфере. В производстве по делам о налоговых правонарушениях, как в одном из институтов налогового процесса, присутствуют элементы административного процесса. Глава 11 Налогового кодекса Республики Беларусь называется «Виды административных налоговых правонарушений и ответственность за их совершение». К таким элементам относятся: субъекты органов исполнительной власти и их должностные лица; правовая регламентация перечня и последовательности действий, совершаемых перечисленными лицами; иерархическая связь между ними. Налоговый кодекс и Инструкция МНС от 20.04.06 г. № 51 установили отличающийся от административного процесса порядок производства по делам о налоговых правонарушениях, определили особый правовой статус участников производства. Указанный порядок имеет определенные сходства с административным процессом. В нем, как и в административном процессе, есть четыре стадии, которые являются достаточно самостоятельными с точки зрения поставленных перед ними задач и особенностей. Каждая из четырех стадий предполагает совершение определенных процессуальных действий, результаты которых оформляются специальными документами. В каждой из этих стадий участвуют определенные субъекты, наделенные специфическими правами и несущие юридические обязанности. В производстве по делам о налоговых правонарушениях можно выделить следующие самостоятельные стадии: выявление факта налогового правонарушения и составление акта об этом нарушении; рассмотрение и принятие решения по делу руководителем налогового органа; обжалование и пересмотр решения; исполнение решения о привлечении к налоговой ответственности. По своему содержанию они имеют отличия от стадий административного производства. Раскрытие содержания производства по делам о налоговых правонарушениях предполагает исследование этого процессуального института с точки зрения участвующих в нем субъектов, документов, необходимых для осуществления производства, и возникающих в результате производства доказательств, применяемых в нем сроков. Круг лиц, участвующих в производстве по делам о налоговых правонарушениях, достаточно широк и не ограничивается налоговыми органами и налогоплательщиками. Как показывает анализ нормативно-правовой базы, регулирующей институт ответственности в налоговых правоотношениях, в качестве участников налогового юрис- дикционного процесса выступают Министерство по налогам и сборам, Государственный таможенный комитет, Комитет государственного контроля в лице Департамента финансовых расследований, инспекции МНС, региональные таможни, подразделения указанного департамента, а также должностные лица перечисленных государственных контролирующих органов. В декабре 1998 года Постановлением Совета Министров № 1975 создана Государственная комиссия при Совете Министров по освобождению субъектов хозяйствования от финансовой ответственности за нарушения законодательства о налогах и предпринимательстве и списанию задолженности по платежам в бюджет. В качестве участников производства по делам о налоговых правонарушениях участвуют кредитные учреждения, любые государственные органы, субъекты хозяйствования, индивидуальные предприниматели, эксперты, специалисты, переводчики. Правовой статус перечисленных участников производства по делам о налоговых правонарушениях определен законами, постановлениями правительства, уставами, положениями, должностными инструкциями и другими нормативными документами. Процессуально-правовые отношения в ходе производства по делам о налоговых правонарушениях складываются как внутри органов, относящихся к субъектам налогового контроля, например, между выше- и нижестоящими инспекциями МНС, так и между контролирующими и правоохранительными органами. Так, Инструкция о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами предусматривает, что должностные лица налоговых органов при установлении проверкой обстоятельств, предусмотренных в статьях № 233 и № 243 Уголовного кодекса Республики Беларусь, материалы проверок направляют в органы Департамента финансовых расследований КГК. При этом инспекции МНС руководствуются Правилами направления налоговыми органами в органы финансовых расследований КГК сообщений о преступлениях против порядка осуществления экономической деятельности, утвержденными постановлением МНС от 2 апреля 2002 года № 41. Возможно возникновение налогово-процессуальных юрисдик- ционных отношений и между налоговыми органами одного уровня. Центральным фигурантом в производстве по делам о налоговых правонарушениях является налогоплательщик, не выполнивший или ненадлежащим образом выполнивший свои налоговые обязательства. Его роль в производстве по большей части пассивна. Свое мнение о законности и объективности оценки налоговыми органами его действий он выразил при ознакомлении с актом проведенной у него налоговой проверки. Активным субъектом производства он становится после получения решения налогового органа о применении к нему мер восстановительного и карательного характера. В дальнейшем активным участником налогового процесса он станет тогда, когда в административном или судебном порядке обжалует решение налогового органа. Производство по делам о налоговых правонарушениях, несмотря на определенную специфику этого отраслевого (подотраслевого) процессуального института, во многом аналогично административному и уголовному процессам, неотъемлемым элементом которых являются доказательства. Доказательственная база правомерности действий и решений налоговых органов образуется на стадии налогового контрольного производства. Прежде чем будет составлен окончательный акт налоговой проверки, результаты контрольных действий проверяющих в период проверки оформляются соответствующими документами. Доказательственную базу формируют также заключения специалистов и экспертов, свидетельские показания и другие материалы. Непосредственно в производстве по делам о налоговых правонарушениях нет необходимости в доказательствах со стороны налогоплательщика, поскольку свои аргументы он уже высказал при предъявлении пояснений (объяснений) по акту проверки. К доказательствам он прибегнет и в дальнейшем, при обжаловании решения налогового органа о применении к нему, по его мнению, необоснованно экономических санкций. Таким образом, производство по делам о налоговых правонарушениях является одним из институтов налогового процесса, содержание которого заключается в исследовании обстоятельств совершенного налогового правонарушения и применении к нарушителю предусмотренных законом мер восстановительного и карательного характера.