2.5 Учет накладных расходов и вспомогательных производств

Для обобщения информации о расходах по обслуживанию основного производства и управлению отделениями используют счет 25 «Общепроизводственные расходы». Общепроизводственные расходы ежеквартально относят на счета по учету затрат на производство и включают в себестоимость продукции. Для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом используют счет 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы списывают в дебет счетов: 20 «Основное производство», 90 «Продажи», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства. Ежеквартально распределяют расходы на соответствующие виды производства. Общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределяются пропорционально прямым затратам.

К вспомогательным производствам относят производства, обеспечивающие: ремонт основных средств, изготовление запасных частей инструментов и других изделий; транспортное обслуживание. По дебету счета 23 отражают как прямые затраты, связанные непосредственно с выполнением работ и услуг, изготовлением изделий, так и косвенные, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражают фактическую себестоимость изделия, выполненных работ и оказанных услуг с корреспондирующими счетами. На основании первичных документов составляется оборотно – сальдовая ведомость по счету 23. Аналитический учет затрат по ремонтной мастерской осуществляют по видам ремонтов по каждому ремонтируемому объекту (машине, трактору, комбайну, автомашине). Затраты ремонтной мастерской относят на счета основного вспомогательного и обслуживающих производств (затраты на ремонт машинно-тракторного парка – на субсчет «Машинно-тракторный парк»; автомобильного транспорта – на субсчет «Автомобильный транспорт»).

Ремонт зданий и сооружений осуществляется хозяйственным и подрядным способом. На ремонтные работы составляются сметы и ведутся ведомости дефектов. Фактическая себестоимость работ по законченному ремонту осуществляется с кредита 23.2 «Ремонт зданий и сооружений» на счета учета затрат на производство и расходов на продажу. Данные о затратах на законченный ремонт заносят в инвентарные книги учета основных средств.

На субсчете «Машинно-тракторный парк» учитывают затраты по ремонту, содержанию и эксплуатации тракторов на всех видах работ, тракторных прицепов, гаражей навесов, площадок для хранения техники, сельскохозяйственных машин, возделыванию и уборке сельскохозяйственных культур. В течение года по кредиту счета отражают расходы по транспортным работам, отнесенным на соответствующие счета по учету производства, материальных ценностей, капитальных вложений, выполненных работ на сторону. На субсчете «Автомобильный транспорт» учитывают расходы по содержанию и эксплуатации собственного грузового и легкого автотранспорта. При исчислении тонно-километров из общей суммы затрат исключают расходы по работе автомобилей для нужд автопарка. На субсчете «энергетические производства» учитывают затраты по содержанию и эксплуатации энергетических производств, вырабатывающих различные виды энергии для производственных целей, отопления, освещения и других хозяйственных нужд. К ним относят собственные электростанции. В учете по каждому энергетическому производству отражают отдельно количество и стоимость выработанной энергии и полученной со стороны, а также расход энергии на собственные нужды, отпущенной другим организациям.

Количество энергии, отпущенной подразделениям – потребителям в соответствующих единицах измерения для производственных, хозяйственных, бытовых нужд и сторонним организациям, определяют по показаниям измерительных приборов (счетчики, манометры и др.). При отсутствии специальных приборов количество энергии устанавливают в соответствии с балансом энергии, в котором наряду с ее выработкой приводят расчет распределения каждого вида энергии между потребителями в соответствии с мощностью агрегатов, а также расчет времени работы, объема зданий и помещений и других производственных или технических показателей. Распределение энергии по потребителям можно производить также пропорционально нормативам расхода энергии на производство продукции основного, вспомогательных и обслуживающих производств.

Затраты вспомогательных производств ежемесячно относят с кредита соответствующего субсчета в дебет счетов по учету затрат исходя из выполненного объема и плановой себестоимости работ и услуг. В конце года плановая себестоимость выполненных работ и услуг коррек­тируется до фактических затрат, которые списываются на отрасли, куль­туры, группы животных и другие объекты. Встречные услуги, оказывае­мые одним вспомогательным производством другому до фактической себестоимости, не доводятся, за исключением мастерских по ремонту машин и оборудования, по которым стоимость выполненных работ и услуг другим производствам доводят до их фактической стоимости.

Учет услуг электроснабжения ведется автоматизировано в программе «1С: Предприятие 8.0». Документ предусматривает отнесение стоимости израсходованной электроэнергии на объекты учета. В справочнике «Отнесение услуг электроснабжения» занесены потребители электроэнергии на предприятии и тарифы. Из справочника на экран выводится список потребителей, и пользователь вносит количество израсходованных КВт часов. Рассчитывается сумма по тарифу, которая относится на объекты учета.

Документ формирует проводки на отнесение услуг электроснабжения оцененных по тарифу. Проводки формируются по строкам табличной части. Документ имеет печатную форму «Ведомость отнесения услуг электроснабжения на объекты учета». Основные проводки по учету накладных расходов приведены в таблице 10.

Таблица 10

Журнал операций по учет накладных расходов.

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Документы
	Д	К
1. Отражены затраты на почтовые переводы	26	60	91	Ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат, накладные
2. Отражены затраты на услуги связи Поставщик – ОАО «Волгателеком»	26	60	4420.00	Ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат, авансовый отчет
3. Отражены затраты на обучение специалиста - гл. зоотехника (семинар)	26	76	1200.00	Ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат, накладные