2.3 Учет основных средств и нематериальных активов

Учет объектов основных средств по месту эксплуатации и материально ответственным лицам осуществляется в Инвентарной книге. Учет ведут по классификационным группам основных средств с указанием места их эксплуатации. При поступлении основных средств заводится Инвентарная карточка учета основных средств. В карточке приведена краткая характеристика принятого объекта. Акт утверждается председателем СПК и представляется в бухгалтерию. Приобретение основных средств сопровождается доверенностью. Изготовленные в своих мастерских основные средства приходуются на основании накладных, в которых дается характеристика. Все поступившие основные средства закрепляются за материально ответственными лицами. Присваивается отдельным объектам на весь период нахождения их в хозяйстве инвентарные номера.

Бухгалтерский учет основных средств ведут на балансовом счете 01 «Основные средства». На нем учитывают основные средства, находящиеся в эксплуатации, в запасе, в аренде. Основные средства поступившие в СПК оцениваются по фактическим затратам на приобретение. При продаже их оценивают по остаточной стоимости и прибавляется прибыль.

Амортизационные начисления по объектам основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности. Амортизация начисляется линейным способом. Учет начисления амортизации ведется в Книге начисления амортизации.

Основные проводки по учету основных средств в таблице 8.

Таблица 8

Журнал операций по учету основных средств.

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Документы
	Д	К
1. Начислена амортизация на компьютеры	26	02	550	Книга учета амортизации
2. Списана амортизация по компьютерам	02	01	550	Книга учета амортизации
3. Переведена корова на откорм	11	01	1458	Акт о переводе из группы в группу
4. Переведена телка в основное стадо	01 08	08 11	1678	Акт о переводе из группы в группу
5. Преобретен пресс-подборщик	08 01	60 08	750000	Акт о приемке передаче объекта ОС

2.4 Учет расчетов по оплате труда

При приеме работника на работу с ним сначала заключается трудовой договор, затем заполняется «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу» (ф.N Т-1), поступающий на работу заполняет «Личную карточку работника» (ф.N T-2).

Первичными документами для начисления заработной платы являются: Табель рабочего времени (ф.№ Т-13), где отражают часы отработанные каждым работником; Путевой лист трактора – для начисления заработной платы трактористам; Наряд на сдельную работу – рядовым рабочим. Все данные первичные документы подписываются руководителем. На основании вышеперечисленных первичных документов начисляется заработная плата и заносится в лицевые счета.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведут в лицевых счетах (ф. №Т-54), которые открывают в начале года на каждого работника. В лицевом счете отражаются все виды начислений и удержаний из заработной платы работника. В главной бухгалтерии ведется карточка счета 70 в которой рассчитывается сальдо по счету 70 на конец месяца на основании первичных документов.

Затем составляется «Расчетно-платежная ведомость» (ф.№Т-49). В графах «Начислено» проставляются суммы по видам оплат из фонда заработной платы, а также другие доходы. Одновременно производится расчет всех удержаний из суммы заработной платы и определяется сумма, подлежащая выплате работнику. Из заработной платы работника удерживается подоходный налог в размере 13%, он удерживается из любого вида заработка. При этом, учитывается льгота в размере 400 руб. на работающего и 600 руб. на иждивенца. Размер льготы увеличивается в два раза для матерей одиночек, вдовцов, вдов.

Удержания по исполнительным листам производятся на основании «Постановления» отдела судебных приставов, в нем указывается размер процента, ежемесячного удержания должника.

Для оплаты отпусков исчисляется средний дневной заработок за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4(среднемесячное число календарных дней). Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, независимо от источников этих выплат. Сумму отпускных, причитающихся работнику, определяют путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней отпуска. В СПК «Заря» предусмотрены дополнительные дни отпуска для трактористов (+3дн), для специалистов с ненормируемым днем (+6дн), а также (+1дн) после 5 лет стажа, и (+3дн) после 10дн.

Пособия по временной нетрудоспособности исчисляют исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. Среднедневная заработная плата при этом определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата. Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка работника на процент сохранения заработной платы в зависимости от страхового стажа работника.

Применяют следующие проценты:

- стаж до 5 лет работника применяют 60%;

- с 5 до 8 лет - 80%;

- с 8 и более – 100%.

Общий размер всех удержаний не превышает 20%, кроме тех, которые взимаются по исполнительным листам, в этом случае за работником сохраняют 50% заработка.

В данной организации по учету расчетов по оплате труда составляют проводки, которые приведены в журнале хозяйственных операций по учету расчетов по оплате труда (таблица 9).

Таблица 9

Журнал операций по учету расчетов по оплате труда.

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Документы
	Д	К
1. Выдана из кассы заработная плата работникам АУП	70	50	54400.00	Платежная ведомость, расходный кассовый ордер
2. Выдана из кассы заработная плата работникам, занятым в животноводстве	70	50	85000	Платежная ведомость, расходный кассовый ордер
3. Выдана из кассы заработная плата работникам полевой кухни	70	50	10000	Платежная ведомость, расходный кассовый ордер
4. Удержано из заработной платы Иванова, работника организации (за теленка)	70	62	3580	Накладная
5. Удержаны из заработной платы подотчетные суммы Журавлева	70	71	1200	Авансовый отчет, расходный кассовый ордер

Расчеты по социальному страхованию отражаются в оборотно – сальдовой ведомости по счету 69 в разрезе субсчетов.