7.2. Внутренний аудит компании

Внутренний аудит — это деятельность независимого эксперта в ком­пании по проверке ее работы в интересах этой же компании. Более точно внутренний аудит — это обследование деятельности. чтобы проверить точность, обычность кем-то, кроме человека, ответственного за нее.. Он может проводиться на двух уровнях: как предварительный и как оконча­тельный. Как предварительный он является составной частью внешнего аудита и служит для ознакомления внешних аудиторов с информацией о проверяемом объекте или процессе. Как окончательный он фиксирует конкретные состояния контролируемых процессов или явлений с целью совершенствования деятельности всей компании или ее отдельных подразделений. Во всех случаях задачами внутреннего аудита являются: • выявление отклонений в контролируемых процессах или явления* от принятых в компании регламентов;

• предварительная оценка отклонений;

• предоставление данных контроля уполномочившему их лицу; щ

• помощь работникам компании профессионально выполнять свои функции.

Внутренний аудит чаще всего используется как окончательный в ви­ду того, что по законодательству РФ перечень контролируемых видов деятельности, подлежащих обязательному внешнему аудиту, включает в полном объеме бухгалтерский учет, в частичном объеме — правовую и финансовую деятельность.

К внутреннему аудиту относятся:

• управленческий аудит, связанный с использованием материальных ресурсов;

• технологический аудит, основанный на системе традиционного _t контроля параметров изделий, состояния техники и технологии;

• правовой аудит, связанный с проверкой соблюдения действующего законодательства;

• аудит системы управления компанией, направленный на оценку эффективности деятельности управленческого персонала высшего и среднего уровня;

• аудит системы управления качеством продукции;

• организационный аудит, связанный с проверкой своевременности и полноты достижения программных целей компании;

• оказание консультационных услуг.

.,- Аудит постепенно становится элементом самоконтроля и самосо­вершенствования .

Практика внутреннего аудита сформировала шесть этапов (рис. 7.7).

Задачи аудита вытекают из типа выбранного аудита. Наиболее ис­пользуемыми являются:

• операционный аудит;

• аудит на соответствие;

• аудит финансовой отчетности.

Крылатое выражение известного предпринимателя Б.Березовского «Как будем жить — по понятиям или по законам» разделяет аудит на дв_е группы: с одной стороны, операционный аудит, с другой стороны — ау­дит на соответствие и аудит финансовой отчетности.

Операционный аудит представляет проверку процессов или явле­ний, имеющихся в организации для оценки их эффективности, резуль­тативности и производительности. Результатом аудита является ауди­торское заключение в произвольной форме и отдельный документ для лица, инициировавшего проверку, с перечнем рекомендаций по совер­шенствованию анализируемых объектов. Аудит проводится в тех сферах производства и управления, где имеются лишь качественные измере­ния вместо количественных, а также местные нормы, нормативы, пра­вила и регламенты. На операционный аудит большое влияние имеют субъективизм аудитора и его представления. Операционный аудит больше похож на консалтинг.

Аудит на соответствие представляет проверку процессов или явле­ний, происходящих в организации на базе имеющихся законодатель­ных актов, стандартов и жестких регламентов (например, контрактные соглашения, судебные или административные санкции). Аудиторы должны иметь также регламентирующие документы и производить сравнение реальных значений параметров с предписанными и форми­ровать свое мнение о степени соответствия. Результатом аудита являет­ся аудиторское заключение, написанное по утвержденной форме. Ауди­торы не дают обязательных рекомендаций, их задача — фиксирование степени достижения соответствия.

Аудит финансовой отчетности весьма близок к аудиту на соответст­вие и контролирует только эту область финансовой деятельности орга­низации. В дальнейшем рассматриваться не будет.

Формирование набора рабочих стандартов включает подбор и ут­верждение регламентов на контролируемые процессы или явления.

Выбор и заполнение форм предусматривает формирование набора учетных форм, заполнение их или прием уже заполненных специалис­тами форм.

Выявление отклонений осуществляется путем сравнения данных-представленных в рабочих стандартах с реально полученными аудито­рами или синтезированными ими на основе косвенных данных.

Оценка отклонений отражает уровень функционирования контро­лируемой системы и имеет три значения: преимущественно професси­онально, преимущественно непрофессионально и непрофессионально'

Аудиторское заключение может иметь произвольную или фиксированную форму. Практика внутреннего аудита выработала несколько типовых форм. В качестве примера приводим аудиторское заключение одной из этих форм с пояснениями (табл. 7.1).

Таблица 7.1.

Пример аудиторского заключения

Комментарии	Текст
Полное название подразделения внут­реннего аудита	Отдел внутреннего аудита холдинговой компании «Инвест-холд» РФ, 111222, г. Москва, Тверская, 14 тел.(095) 234-56-78, факс (095) 234-67-89
Название проверяе­мого подразделения компании	Фирма «Инвест-строй» — дочерняя компания «Инфест-ходд» РФ, 123123, г. Москва, 3-й Балтийский пер. 5 тел.(095) 151-34-34, факс (095) 151-16-61
Наименование за­ключения	Заключение независимого внутреннего аудитора
Адресат	Президенту холдинговой компании «Инвест-холд» г-ну Кононову А.Н.
Вводная часть	Мы провели организационный аудит управленче­ской деятельности компании «Инвест-строй», входящей в холдинговую компанию «Инвест-холд», на 31 марта 2000 г. по прилагаемым формам отчетов по следующим направлениям: реализа­ция программ собственника, распределение и вы­полнение сотрудниками функций производства и управления, соответствие управленческой техно­логии организационной структуре управления информационной деятельности. Отчеты состав­лены на указанную дату. Ответственность за от­четность лежит на администрации компании «Инвест-строй». Мы несем ответственность за составление нашего мнения относительно ука­занных отчетов и результатов оценки.
Сфера аудита	Аудит проведен нами в соответствии с общепри­нятыми стандартами управленческого аудита Аудит включает в себя исследование представ­ленных данных, сравнение их со стандартами определение отклонений, выработку оценок по каждому направлению и в целом. Мы считаем что проведенный нами организационный аудит является достаточной основой для формирова­ния нашего мнения
Мнение аудитора	По нашему мнению, указанные выше отчеты об управленческой деятельности во всех существен­ных аспектах верно отражают реальное состоя­ние управленческой деятельности компании «Инвест-строй» на 31 марта 2000 г. Результаты управленческой деятельности этой компании мы оценили как стабильно профессиональные.
Должности, ФИО и подписи аудиторов	Аудиторы отдела внутреннего аудита холдинговой компании «Инвест-холд» РФ, 111222, г. Москва, Тверская, 14, тел.(095) 234-56-78, факс (095) 234-67-89 Маренко А.О. Поровченко Р.Л.
Дата аудиторского заключения (дата окончания аудитор­ской проверки в ор­ганизации)	14 апреля 2000 г

Организационное оформление служб внутреннего аудита может быть реализовано в форме штабной (рис. 7.8) структуры управления с воз­можными элементами матричной (рис. 7.9). При этом работники служ­бы внутреннего аудита должны быть административно независимыми от руководства проверяемого подразделения. Лучший вариант достигается при прямом подчинении ее высшему руководству компании.

Рис. 7.8. Штабная схема организационной структуры управления для

службы внутреннего аудита (сплошные стрелки — административное

управление, а пунктирные — функциональное)

Внутренние аудиторы считаются независимыми или могут формиро­вать независимое заключение, если выполняются следующие условия:

• они свободны от личных предубеждений и влияния извне;

• организационно независимы от объекта проверки;

• выполняют рекомендации Кодекса профессионального поведения AICPA;

• имеют статус лица, выбранного на определенный срок деятельности. Аудиторам сложно быть специалистами по всем вопросам, связан­ным с проверкой, поэтому они могут привлекать специалистов для ана­лиза и оценки проверяемой информации, к их числу относятся: адвока­ты, актуарии, инженеры, экономисты, менеджеры и др.

Внутренние аудиторы назначаются из числа работников компании на постоянной или временной основе. Рабочими документами для их деятельности являются: организационные документы компании, журнал аудиторских проверок и акты аудиторских проверок, альбом аудиторской информации. В состав организационных документов входят:

• копии уставных документов компании, лицензий и сертификатов;

• набор законодательных актов по аудиторской деятельности;

• положение о службе внутреннего аудита;

• должностные инструкции внутренних аудиторов; [Журнал аудиторских проверок и акты аудиторских проверок содержат: записи о проведении аудиторских проверок, в т.ч. дату проведения, фамилий и должности аудиторов и др.; ! акты аудиторских проверок — аудиторские заключения; [В состав альбома аудиторской информации включаются:

• аудиторская программа внутреннего контроля;

• аудиторские стандарты;

• стандарты, технические требования, условия, нормы и другие докумен­ты, определяющие выходные значения контролируемых параметров; I набор форм отчетности по объекту контроля. Архивный и текущий журналы аудиторских проверок должны содержать информацию в течение обусловленного времени, касающуюся ра­боты аудитора. Форма записи информации в журнале — произвольная. Обязательными атрибутами ее являются: наименование заказчика проверки, состав внутренних аудиторов, дата начала и окончания проверки,

наименование подразделения, проверяемые параметры, номер аудитор­ского заключения и его выводы.

При проведении внутреннего аудита используются вопросники, от­веты на которые носят краткий ответ, например, «да» или «нет». Пере­чень вопросов формируется на базе положений или инструкций, кото­рые должен выполнять контролируемый объект. Структура такого вопросника произвольна.

Показателем зрелости деятельности внутренних аудиторов является работа на базе общепринятой системы стандартов учета и аудита. Дан­ная система дает возможность сопоставить показатели учета и статисти­ки различных организаций, создать единую систему обучения специа­листов и в значительной степени формализовать данный процесс.

Существующую систему стандартов условно можно разделить на две группы: общую и функциональную. Общая отражает гуманитарные (со­циальные) стандарты работы специалиста на объекте. Функциональная — особенности учета и аудита конкретной функции производства или управления. Они включают:

• международный норматив этики бухгалтерской профессии;

• международные стандарты учета, отражающие различные стороны методологии и организации бухгалтерского учета в системе рыноч­ной экономики (включают 31 международный стандарт учета и 2 международных норматива финансовой отчетности, учета и аудита в общественном секторе);

• международные стандарты финансового и управленческого учета, включающие три норматива:

• нормативы Европейского Союза, касающиеся учета, отчетности и включенные в законодательство стран-участниц;

• международные нормативы аудита, регламентирующие работу ауди­торов, принципы проведения независимых аудиторских проверок финансово-хозяйственной деятельности акционерных обществ, фирм, бирж, банков, страховых компаний, взаимоотношения ауди­торских фирм с клиентами, содержание экзаменов на получение звания аудитора (включают 29 нормативов);

• международные нормативы бухгалтерского образования, устанавли­вающие требования к предквалификационному обучению и профес­сиональному образованию, содержащие тесты на профессиональную компетентность и свод необходимых профессиональных знаний.