2.4 Амортизация основных средств

В процессе функционирования основных фондов наступа­ет их предельный физический и моральный износ и потреб­ность замены новыми. Механизм переноса части стоимости основных фондов на вновь созданный продукт носит назва­ние амортизации и позволяет ко времени полного износа накопить денежные средства для воспроизводства.

Объектами для начисления амортизации являются объек­ты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управ­ления.

Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем или аренда­тором, если это предусмотрено договором аренды, в порядке, изложенном для организаций-правособственников основных средств. Этот же порядок распространяется на лизинговое имущество.

По объектам основных средств, полученных безвозмездно в процессе приватизации, по договору дарения, жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства, лесного, дорож­ного хозяйств, специализированным сооружениям судоход­ной обстановки, продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуа­тационного возраста, а также приобретенным зданиям амор­тизация не начисляется.

Не подлежат амортизации объекты фильмофонда, сценическо-постановочные средства, экспонаты животного мира, а также объекты, потребительские свойства которых с тече­нием времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).

По объектам основных средств, приобретенным с исполь­зованием бюджетных ассигнований, амортизация начисля­ется на стоимость объекта без учета бюджетных средств.

Объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода, амортизируются в общеустановленном порядке.

Амортизационные отчисления производятся с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету до полного погашения стоимости объек­та либо списания этого объекта в связи с прекращением пра­ва собственности или иного вещного права.

Приостановление амортизационных отчислений осуществ­ляется в период реконструкции или модернизации объекта продолжительностью более 12 месяцев.

Вместе с этим надо учитывать, что если затраты на ре­конструкцию и модернизацию основных средств улучшают (повышают) ранее принятые показатели функционирования (срок полезного использования, мощность и другие показа­тели качества), то они увеличивают первоначальную сто­имость объекта.

Амортизируемое имущество распределяется по амортиза­ционным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется предприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании классификации основных средств, определяемой Правитель­ством Российской Федерации.

Амортизируемое имущество объединяется в десять амор­тизационных групп.

В целях налогообложения амортизацию начисляют одним из следующих методов:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно.

Предприятие применяет линейный метод начисления амор­тизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, не­зависимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам предприятие вправе применять любой из указанных методов.

Выбранный предприятием метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имуще­ства, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Начисление амортизации в отношении объекта аморти­зируемого имущества осуществляется в соответствии с нор­мой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизи­руемого имущества определяется как произведение его пер­воначальной (восстановительной) стоимости и нормы амор­тизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемо­го имущества при применении линейного метода определя­ется по формуле:

На = 1/n *100%,

где На - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амор­тизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При при­менении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной сто­имости объекта амортизируемого имущества и нормы амор­тизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации объекта амортизируемого имущества при применении нелинейного метода определяется по формуле:

На = 2/n *100%,

где На - норма амортизации в процентах к остаточной сто­имости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амор­тизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная сто­имость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимос­ти этого объекта, амортизация по нему начисляется в следу­ющем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого иму­щества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отно­шении данного объекта амортизируемого имущества опреде­ляется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полез­ного использования данного объекта.

В отношении амортизируемых основных средств, исполь­зуемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации их владелец вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации предприятие впра­ве применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Величина амортизационных отчислений в целях бухгалтерского учета определяется следующими методами.

1. Линейный (пропорциональный) способ – это списание стоимости объекта равными суммами в течение срока его службы. Амортизация при этом начисляется равными долями в течение всего срока эксплуатации объекта ОС до полного перенесения его стоимости на стоимость производимой продукции.

2. Способ уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, нормы амортизации, исчисленной по сроку полезного использования, и коэффициента ускорения:

Аj =  Со* На* kу / 100

или

Аj =  (Сп – ∑A)* На* kу / 100 ,

где  Со - остаточная стоимость объекта ОС

∑А –сумма амортизации за предыдущие годы;

kу - коэффициент ускорения. Он  не может быть выше 3, при этом его могут применять любые организации к любым объектам ОС.

Способ уменьшаемого остатка не сводит остаточную стоимость до нуля в течение срока полезного использования, т.к. норма амортизации применяется к остаточной стоимости.

 3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (способ суммы годичных чисел) – это также способ ускоренной амортизации, по которому стоимость основных средств списывается в сумме, равной долям оставшихся лет в общей сумме лет:

где ∑ i– сумма чисел лет срока службы объекта.

В числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта ОС.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), т.н. производственный – это начисление амортизации в зависимости от объема выпущенной продукции и может применяться только для объектов, непосредственно участвующих в производстве:

Аj =  Qф * Сп  / Qн,

Где Qф –фактический объем продукции в натуральном выражении, выпущенной за j-тый год;

Qн – предполагаемый объем продукции в натуральном выражении за весь срок службы оборудования.