Глава 19. Учет и отчетность

19.1. Виды учета

Учет - это вид деятельности, предметом которого является информация. Учет предполагает сбор, обработку, классификацию, систематизацию, и отражение информации в специальных регистрах на каких-либо носителях. В процессе хозяйственной деятельности формируются информационные потоки, характеризующие основные экономические параметры работы предприятия: состав собственных и заемных средств, расходы и доходы предприятия, издержки производства. Учет позволяет организовать эти организационные потоки и представить данные в виде итоговых отчетов. В экономической практике на предприятии используется различные виды учета: финансовый (бухгалтерский), управленческий (оперативный), налоговый учет и др.

Финансовый (бухгалтерский) учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации, их движения путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Управленческий (оперативный) учет ведется в произвольной форме, в отличие от бухгалтерского учета, и характеризует экономическое состояния организации в реальном времени. Оперативная информация используется в целях принятия управленческих решений, составления финансовой отчетности предприятия, долгосрочного и текущего планирования, использование налоговых обязательств. Отличительной особенностью оперативной информации является ее конфиденциальность; и она уже должна быть доступна только специалистам предприятия. Управленческий учет – внутреннее дело каждой организации.

Налоговый учет ведется с целью контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов. Основной принцип учета - обеспечение непрерывного отражения фактов хозяйственной деятельности, влекущей за собой изменения размера налоговой базы.

19.2. Сущность и признаки бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет (БУ) – система способов сплошного, непрерывного, системного и объективного отображения экономической информации о кругообороте средств и ресурсов в процессе воспроизводства.

Основной задачей БУ является формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, ее имущественном положении и обязательствах. Эта информация необходима как внутренним пользователям (руководителям, собственникам имущества организации и т.п.), так и внешним – инвесторам, кредиторам и др. БУ ведется на основании первичных учетных документов. Эти документы служат оправдательными документами всех хозяйственных операций, проводимых предприятием. Первичные документы д.б. составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях составляются сводные учетные документы. Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах и в бухгалтерской отчетности предусмотрены регистры БУ. Таким образом, бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с законодательно установленными формами сбора, систематизации и представления пользователям учетной информации.

БУ включает следующие элементы (или основы):

1. Документацию (ведется вся учетная документация непрерывно).

2. Инвентаризацию (проверка реального наличия ресурсов и записи в документах) ежедневно.

3. Оценку (т.е. перевод натуральных и трудовых показателей в денежные показатели).

4. Калькуляцию (расчеты сумм затрат).

5. Счета (документы, в которых информация сгруппирована, просуммирована, представлена в форме двойной записи).

6. Баланс (обобщающий учетный документ).

7. Отчетность (совокупность финансовых отчетных документов).

8. Анализ хозяйственной деятельности.

В отличие от др. видов учета БУ имеет следующие признаки:

1. Системность – определяется система документов, методов работы, правил.

2. Непрерывность во времени.

3. Взаимосвязанность (как документов между собой, так и операций (двойная запись).

4. Объективность (все данные фиксируются на основании документов).

5. Экономическая обобщенность (представление всей информации в денежном выражении).

Объектами БУ являются: хозяйственные средства предприятий, источники хозяйственных средств, движение хозяйственных средств и источников в результате хозяйственных операций.

К хозяйственным средствам относятся:

• основные средства и оборотные средства (материальные активы);

• нематериальные активы;

• долгосрочные финансовые вложения (ценные бумаги, акции других компаний и фирм).

Любое предприятие располагает не только своими средствами, но заемными.

Источниками хозяйственных средств являются:

1. Источники собственных средств;

2. Источники заемных средств.

К источникам собственных средств относится:

• уставный фонд (в АО – уставный капитал, который равен стоимости акций АО);

• специальные фонды (формируются, как правило, за счет прибыли (фонда накопления);

• прибыль.

К источникам заемных средств относятся:

• краткосрочные (0,5 года) и структурные (от 1 года до 1,5 лет) кредиты банков;

• долгосрочные кредиты банка (больше года, связанные со строительством и реконструкцией);

• кредиторская задолженность (по зарплате, страховым компаниям, налоговым службам).

Хозяйственные операции подразделяются на:

• операции процессов обеспечения (обеспечения производства материалами, топливом);

• производство (начисление затрат по статьям калькуляции, экономическим элементам).

Основные формы отчетности. В состав бухгалтерский отчетности включается:

• бухгалтерский баланс – форма № 1;

• отчет о прибылях и убытках – форма № 2;

• пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;

• отчет об изменениях капитала – форма № 3;

• отчет о движении денежных средств – форма № 4;

• приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5.

Основными целями составления бухгалтерского баланса являются:

• оценка текущего финансового состояния положения предприятия (на определенную дату);

• анализ динамики финансового состояния предприятия эффективности его текущей производственно-хозяйственной деятельности.

Баланс составляется отдельно для каждого самостоятельного предприятия. Представляет собой систему сгруппированных в сводную таблицу показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия на отчетную дату, и отражает данные о его хозяйственных средствах (активах) и их источниках (пассивах).

К активам (активный капитал) относятся те виды экономических ресурсов, которые необходимы предприятию для развития и ведения текущей деятельности. В балансах активы фиксируются в порядке возрастания их ликвидности, т.е. способности быть быстро реализованными на существующих рынках. Активы состоят из имущества и обязательств предприятия. Обязательства возникают перед собственниками и третьими лицами. В активы предприятия включаются лишь те ресурсы, которые являются собственностью предприятия. Таким образом, имущество, взятое в аренду, лизинг и трудовые ресурсы в балансе отражены не будут.

С точки зрения участия в ПП все активы предприятия можно разделить на внеоборотные и оборотные.

Внеоборотные – активы используемые, предприятием многократно и в течение длительного периода. К ним относятся: нематериальные активы (патенты, лицензии, товарные знаки и т.д.), основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, внеоборотные активы обладают низкой ликвидностью.

Оборотные активы – это средства используемые в течение одного производственно-сбытового цикла (текущие активы). К ним относятся: запасы (сырье, материалы, незавершенная продукция, готовая продукция, отгруженные товары, расходы будущих периодов), дебиторская задолженность (векселя к получению, заказчики, покупатели, выданные авансы, задолженность дочерних предприятий), краткосрочные финансовые вложения, денежные средства (наиболее ликвидная часть оборотных активов).

Пассивы (пассивный капитал) представляет собой средства финансирования ресурсов предприятия, источники, из которых оплачивается приобретение активов, и включают собственный и заемный капитал.

В балансе пассивы располагаются в порядке убывания срока, в течение которого предприятие может использовать данный источник финансирования (от акционерного капитала, который имеет неограниченный срок использования, до краткосрочных задолженностей со сроком погашения в пределах нескольких дней).

Обе части баланса всегда сбалансированы: итоговая сумма показателей строк по активу равна итоговой сумме показателей строк по пассиву. Эта сумма называется валютой баланса.

Отчет о прибылях и убытках строится по следующим основным признакам:

• расчет финансового результата методом брутто, т.е. без взаимозачета статей доходов и расходов (в отличие от сальдового метода);

• детализация доходов и расходов по их видам;

• детализация затрат предприятия по их функциям управления (затраты в производстве, управлении, сбыте);

• отражение доходов и расходов по принципу начислений.

Объем продаж один из основных показателей отчета о прибыли и убытках, который может выявить стабильность, агрессивность или затруднения в политике продаж. Итоговым показателем является чистая прибыль предприятия.

Отчет о движении денежных средств характеризует наличие, поступление и расходование денежных средств предприятия в размере текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Приложение к бухгалтерскому балансу включает сведения, относящиеся к учетной политики предприятия, и обеспечивают пользователей бухгалтерской отчетности сведениями, необходимыми для реальной оценки финансового положения предприятия, финансовых результатов его деятельности и изменений в его финансовом положении.

Вопросы для самоконтроля

1. Что такое бухгалтерский учет и его сущность?

2. Проведите сравнительную характеристику бухгалтерского, управленческого и налогового учета.

3. Назовите основные элементы бухгалтерского учета.

4. Что относится к объектам хозяйственного учета?

5. С какой целью составляется отчетность предприятия? Каков состав бухгалтерской отчетности?

6. Что представляет бухгалтерский баланс?

7. Какую информацию содержит бухгалтерский баланс?

8. По каким признакам строится отчет о прибылях и убытках?

9. Что такое активы предприятия?