18.4. Виды себестоимости
В зависимости от полноты учета расходов осуществляемых предприятием по ходу процесса производства продукции (работ, услуг), различают следующие виды себестоимости: технологическую, цеховую, производственную, полную (коммерческую).
Технологическая себестоимость – это сумма текущих расходов на осуществление определенного технологического процесса (учитывается не большой круг расходов, таких как: расходы на основные материалы, зарплата основных рабочих, инструмент, энергия на технологические цели, амортизация и т.д.).
Цеховая себестоимость – это все текущие расходы цеха на производство продукции.
Производственная себестоимость – это общие расходы предприятия на производство продукции. Она складывается из цеховой себестоимости и общепроизводственных расходов.
Полная себестоимость – это сумма расходов предприятия, включая производственную себестоимость и внепроизводственные расходы (расходы на сбыт).
Для практического использования в системе управления формированием расходов на предприятии целесообразно выделить классификацию расходов по экономическим элементам и по статьям калькуляции.
При группировании по экономическим элементам составляется смета затрат на производство, т.е. составляется основной плановый документ предприятия по всем расходам на 1 год.
Классификация по экономическим элементам включает:
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы.
В элементе материальные расходы отражаются следующие расходы предприятия:
на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве продукции и (или) образующих ее основу либо являющиеся необходимым компонентом при производстве продукции;
на приобретение материалов, используемых для упаковки произведенной и (или) реализуемой продукции (включая предпродажную подготовку);
на приобретение комплектующих продукции, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке на предприятии;
на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и др. средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренные законодательством, и др. имущества, не являющиеся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в т.ч. самим предприятием для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
на приобретение работ производственного характера, выполняемых сторонними организациями, а также на выполнение этих работ структурными подразделениями данного предприятия;
связанных с содержанием и эксплуатацией ОС и иного имущества природоохранного назначения;
потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли;
технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке продукции, обусловленных технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.
Из материальных расходов вычитается стоимость возвратных отходов (остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и др. видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции).
В элементе расходы на оплату труда отражаются затраты основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты.
В состав этих расходов включаются:
выплаты зарплаты за фактически выполненную работу;
стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;
выплаты стимулирующего характера по системным положениям:
- премии за производственные результаты, в т.ч. вознаграждения по итогам работы за год;
- надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде;
- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;
- стоимость бесплатных продуктов для отдельных профессий;
- стоимость форменной одежды, выдаваемой бесплатно;
- оплата ежегодных отпусков, компенсация за неиспользуемый отпуск;
- единовременное вознаграждение за выслугу лет;
Единый социальный налог рассчитывается от годового фонда оплаты труда работников предприятия.
В элементе амортизация основных средств отражается сумма амортизационных начислений на полное восстановление основных производственных средств, рассчитанных исходя из их балансовой (восстановительной) стоимости и норм амортизации.
К элементу прочие расходы относятся:
налоги;
сборы;
отчисления в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с порядком установленным законодательством;
платежи за предельно допустимые выбросы;
платежи процентов по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством;
затраты на командировки;
платы сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;
оплата услуг связи;
аренда помещений.
Группировка по элементам расходов лежит в основе документа планирования, отражающего все расходы предприятия, обусловленные выпуском определенного объема продукции, выполнением работ и услуг промышленного характера как для собственных подразделений, так и сторонних заказчиков. Смета расходов не позволяет определить себестоимость конкретной единицы продукции и установить место затрат.
Расчет единицы себестоимости продукции называется калькулированием. В процессе калькулирования все издержки предприятия группируются по статьям калькуляции. Так, например, в промышленности применяются следующие статьи калькуляции:
1. Основные материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные комплектующие продукции, услуги производственного характера.
4. Топливо на технологические цели (газ, мазут).
5. Энергия на технологические цели (электроэнергия термических печей).
6. Основная заработная плата основных рабочих.
7. Дополнительная заработная плата основных рабочих.
8. Единый социальный налог.
9. Расходы на подготовку и освоение производства.
10. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
11. Общецеховые расходы.
12. Потери от брака.
13. Общепроизводственные расходы.
14. Прочие производственные расходы.
15. Внепроизводственные расходы.
Первые десять статей калькуляции образуют технологическую себестоимость продукции.
Технологическая себестоимость плюс общепроизводственные расходы и потери от брака составляют цеховую себестоимость продукции.
Все 14 статей представляют собой производственную себестоимость продукции.
Полная (коммерческая) себестоимость продукции складывается из всех 15 статей калькуляции.
На предприятиях промышленности применяют следующие основные методы калькулирования себестоимости продукции:
прямого счета;
нормативный;
расчетно-аналитический;
параметрический.
Метод прямого счета предполагает определение себестоимости единицы продукции путем деления общей суммы издержек предприятия на количество выработанной продукции. Этот метод наиболее простой и менее точный. Применяется в основном на предприятиях, производящих однородную продукцию.
Нормативный метод основывается на нормах и нормативах использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов. При этом нормы и нормативы должны быть прогрессивными и научно обоснованными. Наиболее широко применяется на предприятиях с массовым производством продукции и четко налаженным планированием при определении издержек на новые виды продукции.
На практике чаще всего применяется расчетно-аналитический метод, который является наиболее точным и совершенным. В этом методе осуществляется определение прямых расходов на основе норм расхода, а косвенных расходов – пропорционально признаку, установленному в отрасли. В этом методе осуществляется всесторонний анализ состояния производства и возможных в нем изменений.
Параметрический метод используется при калькулировании однотипных, но разных по размеру и качеству продукции. Он основывается в установлении закономерностей изменения издержек производства в зависимости от качественных характеристик продукции. Так, например, для расчета себестоимости продукции используется стоимость 1 кг конструктивного веса аналогичных машин и оборудования. Могут применяться и др. показатели наиболее полно, характеризующие продукцию.
Основным методом калькулирования в рамках модели частного распределения расходов является система "директ-костинг" (см. табл. 1). В системе "директ-костинг" себестоимость промышленной продукции учитывается в отношении только переменных затрат. В этой системе схема построения отчетов о доходах многоступенчатая и содержит ряд основных финансовых показателей: маржа на прибыль (доход) или сумма покрытия и прибыль.
Система "директ-костинг" дает возможность установить связи и пропорции между затратами и объемами производства, получить информацию о прибыльности и убыточности производства в зависимости от его объема, прогнозировать поведение себестоимости в зависимости от объема производства или мощностей.
Таблица 1
Схема отчета о доходах по системе "директ-костинг"
№ п/п |
Наименование показателя |
Условное обозначение |
1 |
Выручка от реализации |
В |
2 |
Переменные расходы |
Зпер |
3 |
Маржинальная прибыль |
Пм = В – Зпер |
4 |
Постоянные затраты |
Зпост |
5 |
Прибыль |
П = Пм – Зпост |
Важным показателем для принятия управленческих решений является критическая точка (точка критического объема, точка безубыточности, точка перелома и т.д.). Эта точка характеризует объем деятельности, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытков (см. рис. 25).
Рис. 25. Графическое построение точки безубыточности