2.Учет резервов по сомнительным долгам
Сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность организации, которая не погашена в срок и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв по сомнительным долгам создается на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного периода. Размер резерва определяется отдельно в отношении каждого должника. Оцениваются его реальное финансовое положение и вероятность погашения задолженности. Учет резерва ведется на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам". Создание резерва по сомнительным долгам происходит за счет дохода организации и отражается проводкой: Д91-2 К63 -создан резерв по сомнительным долгам В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается за вычетом резерва, в пассиве сумма не отражается. Списанная сумма дебиторской задолженности учитывается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания. Списание безнадежной к получению дебиторской задолженности за счет резерва отражается проводками: Д63 К62,76 -за счет средств резерва списана нереальная ко взысканию задолженность Д 007 - списанная задолженность учтена за балансом
В налоговом учете суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. В силу того, что резерв, определяемый налоговым кодексом, имеет ограничение признания, появляется различие между бухгалтерским и налоговым учетом. Возникает постоянная разница,
В налоговом учете исчисление резерва по сомнительным долгам производится следующим образом:
По сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва.включается полная сумма задолженности
По сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90(включительно) дней в сумму резерва включается 50% выявленной задолженности.
По сомнительным долгам со сроком возникновения до 45 дней – выявленная задолженность не увеличивает сумму создаваемого резерва.
Одновременно сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного периода.Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.Аналитический учет ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.
21 Экзаменационный билет
Учет выбытия основных средств.
2. Учет результатов инвентаризации материалов.
1.Объекты основных средств выбывают из организации в результате:
продажи объекта другому юридическому или физическому лицу;
списания в случае морального и (или) физического износа;
передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;
ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;
списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на основные средства к арендатору;
по другим причинам.
Для определения целесообразности и непригодности объекта основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.
Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма ОС-4) и актом на списание автотранспортных средств (форма ОС-4А) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации.
Учет продажи и прочего выбытия основных средств ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы" с использованием соответствующих субсчетов. При списании основных средств к счету 01 может быть открыт субсчет "Выбытие основных средств". В дебет счета этого субсчета списывается стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации на счете 02. Остаточная стоимость на счете 01 "Основные средства" списывается на счет 91. Отрицательный результат по счету 91 не принимается при налогообложении.
Приведем несколько бухгалтерских записей, связанных с использованием счета 91 при списании основных средств:
дебет счета 02, кредит счета 01 — списывается начисленная амортизация выбывающих основных средств;
дебет счета 91, кредит счета 01 — списывается остаточная стоимость выбывающих основных средств;
дебет счета 91-2, кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. — отражаются расходы по ликвидации;
дебет счета 10, кредит счета 91-1 — оприходованы материалы, полученные от ликвидации.
Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" накапливаются и в конце месяца сопоставляются. Сальдо по этим субсчетам списывается на субсчет 91-9 "Сальдо прочих расходов и доходов", которое в свою очередь списывается на счет 99 "Прибыли и убытки", счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет:
дебет счета 99, кредит счета 91-9 — отражается убыток от ликвидации средств производственного назначения в пределах первоначальной стоимости;
дебет счета 91-9, кредит счета 99 — отражается прибыть от ликвидации средств производственного назначения.
Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1).
Рис. 4.4. Общая схема счетов при выбытии основных средств
На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает ее к акту (накладной) приемки-передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по месту нахождения объекта (инвентарной книге).
Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта (накладной) приемки-передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.
Бухгалтерский учет выбытия основных средств
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.
При выбытии основных средств к счету 01 «Основные средства» открывают субсчет 01 «Выбытие основных средств». Финан-совыи результат от выоытия основных средств определяют на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Учет операций при ликвидации основных средств в случае моральною и физическою износа, при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»Кредит 01 «Основные средства» — списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.
Дебет 02 «Амортизация основных средств»Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость выбывших основных средств.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. — отражены расходы по демонтажу основных средств.
Дебет 10 «Материалы»Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — оприходован лом и запчасти от ликвидации основных средств.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»Кредит 99 «Прибыли и убытки» — отражен убыток от ликвидации основных средств.
Учет операций по продаже основных средств
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»Кредит 01 «Основные средства» — списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.
Дебет 02 «Амортизация основных средств»Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость выбывших основных средств.
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — предъявлен счет покупателям на продажную стоимость основных средств с учетом НДС.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС с продажной стоимости основных средств.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. — отражены расходы по демонтажу основных средств.
Дебет 99 «Прибыли и убытки»Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — отражен убыток от передачи основных средств.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»Кредит 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от передачи основных средств.
Учет операций но передаче основных средств как вклад в уставный капитал
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»Кредит 01 «Основные средства» — списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.
Дебет 02 «Амортизация основных средств»Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.
Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств.
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость выбывших основных средств.
Ранее на возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости объекта основных средств — в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.
Дебет 58 «Финансовые вложения»Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражена задолженность но вкладу в сумме остаточной стоимости основных средств.
Учет операций но безвозмездной передаче основных средств
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»Кредит 01 «Основные средства» — списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.
Дебет 02 «Амортизация основных средств»Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость выбывших основных средств.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС с рыночной стоимости основных средств.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. — отражены расходы по демонтажу основных средств.
Дебет 99 «Прибыли и убытки»Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — отражен убыток от передачи основных средств.
Учет недостачи основных средств
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»Кредит 01 «Основные средства» — списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.
Дебет 02 «Амортизация основных средств»Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость недостающих основных средств.
Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст. 246 ТК РФ).
Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.
Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом (ст. 248 ТК РФ).
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списана недостача на виновное лицо по балансовой стоимости.
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» — списана на виновное лицо разница между рыночной и балансовой стоимостью недостачи.
В случае отсутствия виновных лиц недостачу основных средств относят на финансовые результаты организации.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — недостача списана на финансовые результаты организации при отсутствии виновного лица или если суд отказал во взыскании