2.5 Методические аспекты формирования учетной политики.

2.5.1 Учет амортизируемого имущества

1. Учет основных средств в Обществе ведется в соответствии с ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.01г. № 26н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ МФ РФ от 13.10.03г. №91н).

2. Основными средствами признается имущество, используемое в производстве продукции (работ, услуг) в течение длительного времени (срок полезного использования свыше 12 месяцев), не предполагающий последующей реализации, способное приносить Обществу экономические выгоды в будущем.

Объекты, стоимостью более 40 000 рублей за единицу учитываются в составе основных средств и амортизируются в общеустановленном порядке.

Активы, улучшающие условия труда работников Общества, оказывающие влияние на их работоспособность и здоровье, такие как холодильники, печи СВЧ, кофеварки и т.д., относятся к основным средствам. Приобретение таких основных средств, хотя и не связано непосредственно с увеличением будущих экономических выгод, однако такие активы необходимы Обществу в целях получения экономических выгод от других активов или сокращения потерь экономических выгод в будущем.

Технические и аппаратные средства, локальные вычислительные сети, использованные для создания в Обществе автоматизированных информационных систем, учитываются в составе основных средств Общества.

Книги, техническая литература, брошюры, и т.п. издания в составе основных средств не учитываются. Канцелярские принадлежности, инвентарь, предназначенный для поддержания помещений в надлежащем состоянии (ведра, швабры, стремянки и т.д.) в составе основных средств не учитываются.

Мебель, предметы интерьера, сейфы, часы, бытовые приборы учитываются в составе объектов основных средств вне зависимости от их стоимости.

Расходы, связанные с их приобретением списывается единовременно на расходы по мере отпуска их в эксплуатацию.

Монитор, принтер и системный блок компьютера учитываются в качестве самостоятельных инвентарных объектов основных средств. В случае конструктивного сочленения монитора с системным блоком (ноутбуки) такой комплекс учитывается в качестве единого инвентарного объекта.

3.1. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат Общества на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Принятие актива в качестве объекта основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании Акта о приеме-передаче основных средств (форма № ОС-1 или ОС-1а):

Первоначальная стоимость объекта основных средств после принятия его к учету может быть изменена в случаях, если:

a) проведены работы по дооборудованию (реконструкции, модернизации);

b) проведена переоценка основных средств;

c) проведены работы по частичной ликвидации;

d) проведены работы по достройке.

a) по приобретаемым объектам основных средств, не требующим монтажа:

I). права, на которые не подлежат государственной регистрации – на дату принятия объекта Обществом от поставщика, при условии готовности объекта к эксплуатации. По оборудованию, подлежащему обязательному прохождению входного контроля – не ранее даты его проведения, при условии готовности объекта к эксплуатации (доведения до рабочих характеристик и т.п.);

II). права, на которые подлежат государственной регистрации - на дату принятия объекта Обществом от поставщика, при условии регистрации прав собственности и готовности объекта к эксплуатации. Если готовность объекта к эксплуатации должна быть подтверждена разрешением Ростехнадзора (опасные производственные объекты), то объект принимается к учету в качестве основного средства после регистрации прав собственности на более раннюю из дат:

• дата получения заключения (согласования) Ростехнадзора;

• дата подтверждения факта начала эксплуатации объекта (в порядке аналогичном указанном в пункте 4.3.2.3)

b) по приобретаемым объектам основных средств, требующим монтажа – на дату готовности к эксплуатации при наличии акта приемки выполненных монтажных работ (форма № КС-2);

c) по объектам основных средств, создаваемым хозяйственным способом – на дату готовности к эксплуатации (на дату принятия решения об использовании объекта в качестве основного средства);

d) по объектам строительства - на дату готовности объекта, не зависимо от факта подачи документов на государственную регистрацию прав, при наличии следующих документов:

• актов форма № КС-11 или КС № 14

• разрешения на ввод объекта в эксплуатацию (ст.55 Градостроительного Кодекса РФ);

• если готовность объекта к эксплуатации должна быть подтверждена разрешением Ростехнадзора (опасные производственные объекты), то необходимо наличие заключения (согласования) этого надзорного органа. В случае, если по законченному строительством объекту, фактически эксплуатируемому не оформлено разрешение на ввод объекта в эксплуатацию и заключение (согласование) Ростехнадзора, то его принятие в качестве основного средства осуществляется в порядке изложенном, в пункте 4.3.2.4.

В составе первоначальной стоимости основных средств учитываются таможенные сборы.

Не включаются в фактические затраты на проведение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

3.2.Расходы, связанные с регистрацией прав на объекты основных средств, возникшие после принятия к учету данных объектов, учитываются в составе операционных расходов.

3.3.Первоначальной стоимостью основных средств, полученных Обществом по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы по счету 08.

3.4.Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче Обществу. Стоимость ценностей, переданных и подлежащих передаче Обществу, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Общество определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче Обществу, стоимость основных средств, полученных Обществом по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

3.5.Первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фактические затраты Общества на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

3.6. Первоначальная стоимость объекта основных средств после принятия его к учету может быть изменена в случаях, если:

затраты возникли в период строительства (создания, приобретения) объекта основных средств, но по каким либо причинам документы подтверждающие эти затраты поступили в Общество после принятия объекта основных средств к учету. Исходя из принципов существенности и рациональности, если такие затраты не превышают 5% от первоначальной стоимости объекта, то они относятся в состав операционных расходов. При превышении 5% производится уточнение стоимости объекта основных средств и суммы ранее начисленной амортизации;

проведены работы по дооборудованию (реконструкции, модернизации);

проведена переоценка основных средств;

проведены работы по частичной ликвидации.

В случае возникновения затрат, связанных с завершением строительства, после подписания акта по форме КС-14 (в частности затраты, связанные с работами по обустройству территории и т.п. работы, перенос сроков выполнения которых предусмотрен актами КС-11 и КС14), такие затраты формируют стоимость самостоятельных инвентарных объектов основных средств на основании актов КС-11.

3.7.Если разница между «бухгалтерской» и «налоговой» стоимостью объекта составляет менее 5 процентов от его «бухгалтерской» стоимости, то последняя определяется по правилам НК РФ.

4. Исходя из приоритета содержания перед формой, принципа соответствия доходов и расходов и выполнения условий признания основных средств, объекты завершенного строительства, фактически эксплуатируемые, но не оформленные разрешениями на ввод объекта в эксплуатацию и/или заключением (согласованием) Ростехнадзора, принимаются к учету в качестве объектов основных средств на дату подтверждения факта эксплуатации на основании акта о приеме-передаче здания (сооружения) завершенного строительством, фактически эксплуатируемого, но не оформленного разрешением на ввод объекта форма № ОС-1а.

Акты форма № ОС-1а подписывает комиссия по приемке-передаче объектов завершенного строительства, создаваемая приказом руководителя Общества.

Для подтверждения факта эксплуатации объектов завершенного строительства к акту форма № ОС-1а прикладываются:

• акт приемки законченного строительством объекта форма № КС-11 или акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией форма № КС-14 (по скважинам дополнительно - Акт на передачу скважины из бурения в эксплуатацию);

• иные документы, составляемые для получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию согласно статьи 55 Градостроительного кодекса РФ и заключения (согласования) Ростехнадзора (по опасным производственным объектам), если они оформлены на момент составления акта по форме № ОС-1а.

В акте форма № ОС-1а, в заключении Комиссии обязательно указывается, что объект принимается в состав основных средств при отсутствии разрешения на ввод объекта в эксплуатацию и/или заключением (согласованием) Ростехнадзора, причины по которым не оформлено разрешение и планируемые сроки по оформлению разрешения.

Последующие затраты (оформление разрешения и т.д.) по объектам, принятым на основании акта № ОС-1а, учитываются в составе прочих расходов текущего периода.

5.1.Срок полезного использования объекта основных средств устанавливается Обществом самостоятельно в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации №1 от 1 января 2002 года (далее классификация), на основании технических условий, рекомендаций организаций производителей, организаций поставщиков.

В случае отсутствия таковых исходя из ожидаемого срока использования этого объекта (с учетом сменности и условий эксплуатации), определяемого комиссией утвержденной приказом Генерального директора:

Главный инженер, председатель комиссии;

Главный бухгалтер, член комиссии;

Начальники отделов, служб, члены комиссии.

Комиссия по приемке-списанию основных средств, формирует справку для бухгалтерии о сроке полезного использования объекта основных средств и приводит техническое обоснование данного срока.

Срок полезного использования объектов основных средств относящихся к одной амортизационной группе устанавливается Обществом самостоятельно и утверждается приказом генерального директора, руководителя структурного подразделения.

Срок полезного использования, исчисленный исходя из условий перечисленных выше и с использованием классификации объектов основных средств, включаемых в амортизируемые группы, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 указывается в актах по приему основных средств:

№ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)";

№ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)";

№ОС-1б "Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)".

5.2.Объекты основных средств, нахождение которых в запасе обусловлено технологической необходимостью (аварийный, страховой, технологический запасы) учитываются на счете 01 «Основные средства» как находящиеся в запасе. Амортизация по таким основным средствам начисляется в общеустановленном порядке. Такие объекты обособляются в учете на отдельном субсчете или в аналитике.

6.1. Амортизация основных средств начисляется линейным способом (п.18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» п.48 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом МФ РФ от 29.07.1998г. № 34-н). Срок полезного использования объекта основных средств устанавливается при принятии объектов к учету исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта (п.20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 01.01.02г., амортизация начисляется в соответствии с Постановлением Совмина СССР от 22.10.90г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». По объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету начиная с 01.01.02г. в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.02г.

Амортизация по фактически эксплуатируемым объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы, начисляется в общем порядке с месяца, следующего за месяцем введения объекта основных средств в эксплуатацию.

6.2.Амортизационные отчисления корректируются после модернизации, реконструкции, если в результате улучшились (повысились) ранее принятие нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств.

Корректировка амортизационных отчислений производится на основании остаточной стоимости на дату начала процесса восстановления, увеличенной на сумму затрат по модернизации, реконструкции, и скорректированного срока полезного использования объекта основных средств.

6.3. По приобретенным объектам основных средств, бывшим в употреблении, срок полезного использования уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок фактической эксплуатации приобретаемого основного средства должен быть документально подтвержден предыдущим собственником (указан в акте приема-передачи основ-ного средства).

Если срок фактического использования основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый Классификацией, срок полезного использования такого основного средства определяется решением комиссии, указанной в пункте 6, с учетом требований техники безопасности и других факторов.

6.4.Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

6.5.В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений в целях бухгалтерского учета не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта (ремонта, реконструкции, модернизации), продолжительность которого превышает 12 месяцев.

6.6.В целях бухгалтерского учета начисляется амортизация по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т.д.), объектам внешнего благоустройства принятым на учет до 01.01.07г., амортизация не начисляется, за исключением случаев использования объектов жилищного фонда для извлечения дохода.

По объектам жилищного фонда и объектам внешнего благоустройства, принятым на учет с 01.01.07г. амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

7.1.Переоценка основных средств производится на основании приказа руководителя Общества в соответствии с п. 15 ПБУ «Учет основных средств».

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал Общества. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки, проведенный в предыдущие отчетные периоды и отнесенный на счет прибылей и убытков, в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала Общества, образованного за счет сумм дооценки этого объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал Общества в результате переоценки, проведенный в предыдущие отчетные периоды, относится на счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

7.2.При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала Общества в нераспределенную прибыль.

8. Выбытие основных средств имеет место в случаях продажи (мены), безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций и т.д.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания основных средств с баланса подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

По результатам проведенной ликвидации (демонтажа) основного средства детали, узлы, оборудование, содержащее драгоценные металлы принимаются к учету проводкой дебет счета 10 «Материалы» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» на основании приходного ордера форма № М-4.

9.Доходы от сдачи основных средств в аренду отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

10. Восстановление объекта основных средств осуществляется посредством:

• ремонта;

• модернизации;

• реконструкции.

В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие (частичная ликвидация) и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

Стоимость услуг подрядчиков по ликвидации (демонтажу) отдельных конструктивных элементов (частей) реконструируемого объекта относится на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Такие работы, в случае их необходимости, должны быть предусмотрены проектно-сметной документацией на реконструкцию объекта.

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

Общество не формирует резерв на ремонт основных средств.