3. Учет, контроль и анализ затрат предприятия

Учет затрат ведется (как и планирование) по центрам ответственности и носителям затрат в разрезе видов затрат.

Одним из самых эффективных методов контроля является сметный контроль по отклонениям.

Контроль за издержками предприятия включает в этом случае расчет отклонений фактических затрат от плановых. Если фактический объем производства продукции отличается от планового, то фактические затраты должны сопоставляться не с плановыми, а с должными.

Должные затраты – это плановые затраты на фактический объем производства.

Отчет об исполнении сметы представлен в таблице 3.10.

Алгоритм контроля и анализа отклонений.

Совокупное отклонение по затратам на основные материалы:

Δ _с ^мат = ФЗ _мат – ДЗ _мат,

где Δ _с ^мат - совокупное отклонение по затратам на основные материалы, ден.ед.;

ФЗ _мат - фактические затраты на основные материалы, ден.ед.;

ДЗ _мат - должные затраты на основные материалы (плановые затраты на материалы для фактического объема выпускаемой продукции), ден.ед.

Причинами совокупных отклонений по материалам могут быть:

• отклонение по использованию материалов;

• отклонение по цене на материалы.

Отклонение по цене на материалы Δ _ц ^мат рассчитывается следующим образом:

Δ _ц ^мат = (ФЦ-НЦ)*ФК,

где ФЦ - фактическая цена единицы материала, ден.ед.;

НЦ - нормативная цена единицы материала, ден.ед,;

ФК - фактический расход материала, натур.ед.

(Х) Δ _ц ^мат = (40 -38)*73440 = + 146880

(Y) Δ _ц ^мат = (45 – 50)*51000 = - 255000

Отклонение по использованию материалов Δ _v ^мат равняется

Δ _v ^мат = (ФК-ДК)* НЦ,

где ФК - фактический расход материалов, натур.ед.;

ДК - нормативное количество материалов, необходимых для фактического объема производства, натур.ед.;

НЦ - нормативная цена единицы материала, ден.ед.

(Х) Δ _v ^мат = (73440-71400)*38 = + 77520

(Y) Δ _v ^мат = (51000-51000)*50 = 0

Совокупное отклонение по трудозатратам:

Δ _с ^з/пл = ФЗ _з/пл – НЗ _з/пл,

где ФЗ _з/пл - фактические затраты по заработной плате основных производственных рабочих, ден.ед.;

НЗ _з/пл - нормативная зарплата за фактический выпуск продукции, ден.ед.

Совокупное отклонение по трудозатратам может быть вызвано:

- отклонением по производительности труда;

- отклонением по тарифной ставке заработной платы.

Отклонение по тарифной ставке рассчитывают по формуле

Δ _тс ^з/пл = (ФС-НС)* ФЧ

(47,04 – 47,04)* 122400 = 0, где

НС - нормативная ставка заработной платы, ден.ед.;

ФС - фактическая ставка заработной платы, ден.ед.;

ФЧ - фактическое количество отработанных часов, ч.

Отклонение по производительности труда:

Δ _пт ^з/п =(ФЧ-НЧ)* НС

(122400 – 112200)*47,04 = 479808, где

ФЧ - фактическое время на выпуск продукции, ч;

НЧ - нормативное время, затраченное на выпуск продукции, ч; НС - нормативная часовая ставка, ден.ед.

Таблица 3.10

Типовой отчет об исполнении сметы

Показатели	Плановая смета (114000 шт.)	Фактическая смета	Должные показатели	Отклонения
				Совокупные	В том числе
					По цене	По кол-ву
Материальные расходы Количество, кг Х Y	79800 57000	73440 51000	71400 51000	+ 2040 0
Затраты, тыс.руб. Х Y	3032,4 2850	2937,6 2295	2713,2 2550	+224,4 -255	+146,88 -255	+77,52 0
Трудозатраты Трудоемкость, ч Основная заработная плата, тыс.руб.	125400 5898,36	122400 6315,84	112200 5277,48	+10200 +1038,36	0	+479,8
Накладные расходы постоянные переменные	5756,7 610,8	5799,1 584,4	5783,1 584,4	совокупные
				+ 16 0

Причиной отклонения стоимости материалов за счет отклонения цен служит изменение цен на рынках ресурсов, плохой учет материалов на складе, недостаточный маркетинг рынка.

Анализ отклонений:

1. По материальным расходам:

По изделию А –

• По цене отклонение = +146,88

Причины отклонения: повышение отпускных цен поставщиков материалов из-за общей тенденции увеличения стоимости материалов на рынке данных материалов, плохая работа отдела снабжения по поиску поставщиков материалов с более низкими ценами.

Предложения по минимизации затрат: более активный поиск поставщиков с более низкими ценами на продукцию, разработка и внедрение оптимальной складской политики отдела снабжения.

Ответственные по затратам: менеджеры по закупкам, отдел снабжения предприятия.

• По количеству = +77,52

Причины отклонения: применяется более ресурсосберегающая технология производства.

По изделию В –

• По цене отклонение = -255

Причины отклонения: закуплена крупная партия материалов по низкой цене.

• По количеству = 0

Причины отклонения: забракована большая партия материалов по низкой цене.

Предложения по минимизации затрат: усиление контроля качества по покупаемым материалам.

Ответственные по затратам: отдел снабжения предприятия.

2. По основной заработной плате:

   • По цене = 0

   • По количеству = +479,8

Это говорит о том, что фактические затраты соответствуют должным затратам.

3. По накладным расходам:

• По постоянным = +16

Причины отклонений: расходы увеличились за счет увеличения объема производства по цехам.

• По переменным = 0

Это говорит о том, что фактические затраты соответствуют должным затратам.