2. Планирование результатов

Планирование и учет результатов в системе управления затратами и результатами осуществляется по носителям затрат (видам продукции) и за определенный период. Результат по видам продукции определяется как разница между ценой (Цi) и переменной себестоимости данного изделия (З_{пер i} ^уд). Эта разница определяет сумму покрытия или маржинальный доход изделия (МД i ^уд).

МД i ^уд = Цi - З_{пер i} ^уд

Величина суммы покрытия (маржинального дохода) - важная информация для управления предприятием. Эта величина показывает "вклад" изделия в покрытие постоянных затрат и тем самым в том же объеме - в прибыль предприятия.

Результат за период характеризует величину прибыли предприятия от реализации продукции за определенный период. Расчет прибыли предприятия осуществляется в два этапа:

- на первом этапе определяется сумма покрытия предприятия;

МД = В-3_пер = Σ (Цi - З_{пер i} ^уд)* V_пр,

где В - выручка от реализации предприятия, ден.ед.;

3_пер - переменные затраты предприятия, ден.ед.;

- на втором этапе из величины суммы покрытия вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между носителями, как переменные затраты, а попадают из подсистемы учета по местам возникновения затрат в подсистему учета результатов за период:

П=МД-3 _пост,

где П – прибыль предприятия за период, ден. ед.;

3 _пост - сумма постоянных затрат предприятия, ден.ед.

В целях расширения возможности анализа структуры результата (прибыли) предприятия используется многоступенчатый учет суммы покрытия. Это позволяет определить вклад каждого продукта, каждого центра ответственности в покрытие общих постоянных расходов и в прибыль.

Цена i-го изделия может быть определена на базе удельного веса переменной себестоимости (З_{пер i} ^уд) в цене изделия:

Цi = З_{пер i} ^уд / У _{пер i,}

где У _{пер i} - удельный вес переменных затрат в цене i-го изделия.

А = 144,62 / 0,35 = 413,2

В = 202,1 / 0,45 = 449,1

Прибыль предприятия следует определить с помощью многоступенчатого учета маржинального дохода.

Схема многоступенчатого учета предполагает выполнение следующих расчетов:

1. Определение суммы покрытия изделия (маржинальный доход изделия):

МДi=Вi»З_{пер i},

где МДi- маржинальный доход i-ro изделия, ден. ед.;

Bi- выручка от реализации изделий i-ro вида, ден .ед.;

3 перi - переменные затраты i-ro вида изделия, ден.ед.;

i - ассортиментная группа изделий.

2. Определение суммы покрытия цехов (маржинального дохода цехов):

МД _к = Σ МД _i – З _пост ^к,

где МД _к - маржинальный доход к- го цеха, ден.ед.;

З _пост ^к - постоянные затраты к-го цеха;

m - количество наименований изделий, производимых в к-ом цехе.

3. Определение прибыли;

П = МД - З _пост - З _ком ,

где П - прибыль предприятия, ден.ед.;

МД – маржинальный доход предприятия, ден.ед.,

МД = Σ МД _к;

З _пост - постоянные общехозяйственные затраты предприятия, ден.ед,;

З_ком - коммерческие расходы предприятия, ден.ед.

Сметный счет прибылей и убытков производится по форме таблицы 3.9.

Таблица 3.9

Сметный счет прибылей и убытков

Показатели	Изделие А	Изделие В	Предприятие
1. Объемы реализации	52399,7	31434,8	83834,5
2. Себестоимость реализованной продукции (переменная)	18339,91	14145,66	32485,57
3. Маржинальный доход изделий	34059,79	17289,14	51348,93
4. Общепроизводственные расходы (постоянная часть)	5756,7	5543,5	11300,2
5. Маржинальный доход цехов	28303,09	11745,64	40048,73
6. Общехозяйственные расходы	-	-	5320
7. Коммерческие расходы	-	-	1630
8. Прибыль от реализации	-	-	33098,73

По результатам сметного счета прибылей и убытков я могу сделать вывод о том, что предприятие убыточно, так как маржинальный доход обоих цехов отрицательный. Оба цеха работают неэффективно. Для увеличения дохода предприятия необходимо, чтобы маржинальный доход по изделиям стали положительными. Оптимальным управленческим решением в этом случае будет увеличение розничной цены изделий, в этом случае увеличится выручка по продукциям А и В, а, следовательно, и маржинальный доход цеха, что приведет к увеличению прибыли предприятия.

Также можно увеличить объем производства и реализации по изделиям (с помощью правильно организованной маркетинговой программы), что также приведет к увеличению маржинального дохода цехов.

Еще необходимо оптимизировать производство за счет сокращения общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям «Содержание и ремонт технологического оборудования» и «Содержание и ремонт зданий производственных подразделений».