65. Пробный баланс — контрольный инструмент бухгалтерской процедуры.

Контрольное значение оборотной ведомости в российском учете. Оборотная ведомость впервые предложена Савари и применена в новоитальянской форме счетоводства (Гаратти). В отличие от простейшего пробного баланса, состоящего из двух граф (сальдо конечное по дебету и сальдо конеч¬ное по кредиту) и реализующего второй постулат Пачоли, оборотная ведо¬мость представляет форму, содержащую элементы статики и динамики. Она предусматривает шесть граф и направлена, по замыслу Савари, на исполь¬зование контрольных возможностей первого и второго постулатов двойной записи. Однако истинное преимущество оборотной ведомости проявилось намного позже, когда в 1803г. Мендес обосновал постулат, подтверждаю¬щий важность и равнозначность как хронологической записи (по журналу регистрации), так и систематической записи (на счетах Главной книги).

Пробный баланс — оборотная ведомость содержит элемент динамики — в нем отражены статичные показатели на начало и конец периода, позволяю¬щие анализировать изменения за период. Пробный баланс включает также показатели динамики — обороты (интервальные показатели) за тот же пери¬од. В него, кроме постоянных счетов, входят и транзитные счета, представ¬ленные оборотами. Попарно графы отражают сальдо по дебету и кредиту на начало (гр. 1, 2) и конец (гр. 5, 6) периода, а также обороты по дебету и кре¬диту счетов (гр. 3, 4). Попарное равенство пографных итогов поз¬воляет выделить контрольные моменты:

первый (гр. 1,2) — равенство итогов между собой, а также валюте баланса на конец предшествующего отчетного периода свиде¬тельствует о том, что показатели из информационной системы предшествую¬щего периода в систему текущего периода перенесены достоверно, без иска¬жения;

второй (гр. 3,4) — равенство итогов оборотов подт¬верждает правильность применения метода двойной записи — равновеликие суммы разнесены в дебет и кредит счетов, что доказывает правоту первого постулата двойной записи Пачоли — сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов;

третий (гр. 3, 4) — суммы оборотов не только равны между собой, но и равны итогу по графе «Сумма общая» журнала регистрации. Тождественность итоговых показателей хронологической и сис¬тематической записей подтверждает, что все показатели, зарегистрирован¬ные в журнале, правильно (по сумме) разнесены на счета, ни один не иска¬жен, не пропущен, не повторен несколько раз, т.е. устранены ошибки, кото¬рые не подлежат выявлению при пробном балансе, составляемом в англо-американском учете;

четвертый (гр. 5, 6) - равенство итогов на конец отчетного периода характеризует безошибочность проведения расчетов по операциям, отраженным в журнале регистрации.

Применение для контрольных целей оборотной ведомости как разновид¬ности пробного баланса позволяет в полной мере реализовать постулат двой¬ной записи Мендеса: итог оборотов по журналу должен быть равен итогу дебетовых и итогу кредитовых оборотов по Главной книге.

Кроме теоретически обоснованных методов контроля показателей по оборотной ведомости следует выделить и один практический метод. На да¬ту составления финансового отчета бухгалтерия предприятия располагает документально подтвержденными данными об остатках на денежных и от¬дельных расчетных счетах, например 50 «Касса» (по кассовой книге), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и т.п. (по контокоррентным выпискам банка). При¬веденные счета участвуют в основной массе/ бухгалтерских записей, и их проверяемость и подтверждаемость имеют существенное контрольное значение.

Однако следует заметить, что реализация на практике контрольных функ¬ций оборотной ведомости позволяет выявить и устранить ошибки, возника¬ющие на этапах разноски по счетам Главной книги и при выведении показа¬телей конечного сальдо. Логические ошибки, допущенные при классифика¬ции ФХЖ в номенклатуре плана счетов, на этом этапе не вскрываются. Они выявляются при сопоставлении данных синтетического и аналитического учета (постулат двойной записи Савари).

На основе оборотной ведомости уточняются сальдо счетов Главной книги и составляется заключительный баланс. Дебетовые сальдо на постоянных сче¬тах записываются в актив баланса, а кредитовые — в пассив (в статьи капита¬ла и обязательств). В заключительном балансе, форма которого введена с 1996 г., показатели основных и регулирующих счетов показываются одной строкой суммарно. Ранее их представляли отдельно.

Следовательно, на данном этапе бухгалтер выводит статьи, оцененные в балансе по остаточной стоимости, а также комплексные (агрегированные) статьи, рассчитанные суммированием показателей конечного сальдо по нес¬кольким бухгалтерским счетам (например, статья «Затраты в незавершенном производстре»). Далее определяются итоговые показатели по разделам балан¬са и суммируется валюта баланса, которую необходимо сверить с аналогич¬ным показателем в оборотной ведомости.

Таким образом, учетный цикл экономического субъекта предполагает следующие этапы процедуры:

анализ содержания фактов хозяйственной жизни по оправдательной до¬кументации, их стоимостная оценка, идентификация по времени и класси¬фикация в номенклатуре плана счетов;

регистрация в журнале хронологической записи;

разноска бухгалтерских записей из журнала на счета Главной книги;

пробный баланс (оборотная ведомость);

заключительный баланс.