60. Специфика отражения затрат на счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет затрат на счетах ведется в два этапа. На первом пря¬мые затраты учитываются на основных калькуляционных счетах, а косвенно-распределяемые затраты — на промежуточных калькуляционных (собира¬тельно-распределительных) счетах.

К основным калькуляционным счетам, применяемым на этой стадии, от¬носятся:

счет 20 «Основное производство» (предназначен для учета затрат на про¬изводство продукции, которая для данного предприятия считается основной; в конце отчетного периода на счете выявляются два показателя: фактическая себестоимость готовой продукции и фактическая себестоимость незавершен¬ного производства продукции, не признанной техническим контролем год¬ной к реализации);

счет 23 «Вспомогательные производства» (формируются показатели се¬бестоимости оказываемых услуг как собственному предприятию, так и на сторону; если услуги потребляются по мере их производства, например про¬изводство пара парокотельной предприятия, то незавершенное производство отсутствует, в другом случае — в конце отчетного периода понесенные затра¬ты распределяются между себестоимостью оказываемых услуг и незавершен¬ным производством, например, затраты на незаконченный ремонт оборудо¬вания);

счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (предназначен для учета затрат на содержание внепроизводственной сферы предприятия).

Заметим, если предприятие выпускает несколько видов продукции или оказывает разнообразные услуги, необходимо организовать аналитический учет затрат по каждому объекту калькулирования.

Косвенно-распределяемые затраты первоначально группируются на косвенных калькуляционных (собирательно-распределительных) счетах:

счет 25 «Общепроизводственные расходы» (затраты на уровне цеха);

счет 26 «Общехозяйственные расходы» (затраты, относящиеся к управле¬нию предприятием в целом).

Для калькулирования (при выборе способа распределения) важнейшим признается максимальное приближение результатов распределения к факти¬ческим затратам, понесенным на данный вид продукции (работ, услуг).

Состав общепроизводственных затрат существенно отличается от об¬щехозяйственных за счет значительного удельного веса переменных зат¬рат, размер которых зависит от объема производства и его колебаний по периодам. Их распределение должно осуществляться исходя из особен¬ностей производства и технологии, например, пропорционально количе¬ству выпущенной продукции, по заранее установленным цеховым ставкам или согласно данным о потребленных машинных ресурсах (нормо-час, станко-час, машино-час) на каждый вид продукции или услуг. Однако, как показывают многолетние наблюдения, при любом способе трудно до¬биться оптимального результата распределения. Поэтому большинство предприятий выбирает относительно простой способ распределения — пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. В то же время сегодня продукция многих предприятий характеризуется низкой долей трудовых затрат, и по этой причине на повестку дня выходит новый показатель, принимаемый за базу косвенного распределения, -прямые затраты.

Общехозяйственные затраты слабо связаны с объемом производства, и, в сущности, их размер остается в основном неизменным при возрастании или падении в отдельные периоды объема выпуска продукции. До недавне¬го времени для их распределения применялся единый порядок, как правило, пропорционально основной заработной плате производственных рабо¬чих, связанных с выпуском конкретных видов изделий и услуг. В настоящее время допускается списание условно-постоянных затрат непосредственно на операционно-результатные счета (счета продаж).

Общепроизводственные затраты включают:

затраты на содержание и эксплуатацию оборудования (амортизация обо¬рудования, потребление вспомогательных материалов, топливо и электро¬энергия, израсходованные на технологические цели, заработная плата и на¬числения на заработную плату рабочих, обслуживающих оборудование);

затраты, связанные с организацией производства на уровне цеха (аморти¬зация здания цеха, электроэнергия на освещение и топливо на бытовые нуж¬ды, заработная плата инженерно-технического и обслуживающего персонала цеха, другие затраты, связанные с производственно-хозяйственной деятель¬ностью цеха).

Общехозяйственные затраты включают затраты, понесенные на обеспе¬чение управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия в целом. К ним относятся: амортизация здания заводоуправления и других основных средств общехозяйственного назначения, амортизация немате¬риальных активов, топливо на отопительные нужды и электроэнергия на освещение, канцелярские и почтовые расходы, арендная плата, амортиза¬ция средств связи и вычислительной техники, заработная плата и начисле¬ния на заработную плату административно-управленческого персонала, затраты на содержание военизированной охраны или услуги вневедом¬ственной охраны и т.п.

Накладными затратами считаются и расходы на продажу (на упаковку и транспортировку), если таковые не подлежат включению в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности та¬кого отнесения они могут распределяться между отдельными видами отгру¬женной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производствен¬ной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себесто¬имости продукции (работ и услуг). Все остальные коммерческие затраты ежемесячно относятся на себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг).

В тех случаях, когда предприятие имеет несколько цехов основного и вспомогательных производств, аналитический учет общепроизводственных накладных затрат ведется отдельно по каждому центру их возникновения (об¬щепроизводственные затраты основного цеха №1, общепроизводственные затраты основного цеха №2, общепроизводственные затраты ремонтного це¬ха, общепроизводственные затраты транспортного цеха и т.п.).

Общехозяйственные затраты, учитываемые на счете 26 «Общехозяйствен¬ные расходы», можно разделить на условно-переменные, зависящие от объема производства продукции, работ, услуг, к условно-постоянные управленческие затраты (в западном учете — затраты периода), которые остаются относитель¬но неизменными из одного отчетного периода в другой.

Следует обратить внимание на то обстоятельство, что отдельные предпри¬ятия, руководствуясь отраслевыми инструкциями по вопросам планирова¬ния, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), спи¬сывают условно-постоянные расходы непосредственно в расходы отчетного периода: дебет счета 90 «Продажи», кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы», минуя счета 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные». Данный порядок подразумевает, как правило, применение организацией допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. применения метода начисления доходов по факту перехода права собственности на товары, продукцию, работы и услуги от продавца (производителя) к покупателю (пользователю), а расходов — по мере их возникновения.

61. Отражение на счетах налога на добавленную стоимость.

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

 организации;

 индивидуальные предприниматели;

 лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением това¬ров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в со¬ответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Объектом налогообложения считаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федера¬ции. Передача права собственности на товары, результаты выполненных ра¬бот, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не прини¬маются к вычету при начислении налога на доходы организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потреб¬ления;

4) ввоз товаров на таможенную границу Российской Федерации.

Таким образом, налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех ста¬диях производства и определяемой как разница между стоимостью реализован¬ных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на затраты производства и обращения.

В настоящее время применяются следующие ставки НДС:

по продовольственным товарам и товарам для детей по утверждаемым пе¬речням — 10%;

по остальным товарам (работам, услугам) — 18%.

налог на добавленную стоимость можно разделить как бы на две части: налог на выпуск (продажу) и налог на закупки.

Элемент налога на выпуск от всех продаж учитывается поставщиком в бух¬галтерском учете на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расче¬ты по налогу на добавленную стоимость». При этом делается следующая за¬пись:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Элемент налога на выпуск от всех продаж не служит доходом от производ¬ственной и иной коммерческой деятельности, поскольку все собранные на¬логи подлежат перечислению в бюджет:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Элемент налога на добавленную стоимость закупленных товарно-матери¬альных ценностей не включается в затраты производства и обращения и учи¬тывается у экономического субъекта — покупателя отдельно на счете 19 «На¬лог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

При принятии к учету закупленных товарно-материальных ценностей на сумму НДС, относящуюся к ним, делается запись:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен¬ностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету), после фактической оплаты поставщикам за товарно-материальные ценности списываются про¬водкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».