55 Вопрос

Санкции в финансовом праве понятие виды основания и порядок применения .

Финансово-правовая санкция является элементом финансово-правовой нормы, которая указывает на негативные, нежелательные последствия, применяемые за ее нарушение. В свою очередь, финансово-правовая ответственность применяется за нарушение финансово-правовых норм, а именно в результате применения санкций. Если финансовая санкция только указывает на реакцию государства, то финансово-правовая ответственность в полной мере реализует эту реакцию.

Особенности финансово-правовых санкций определяются действием различных факторов:

1) в некоторых случаях финансово-правовые санкции могут применяться по требованию руководителя государственного аппарата, а в других - в обязательном порядке;

2) в большинстве случаев применения финансово-правовой санкции требует процессуального оформления;

3) финансово-правовые санкции, в большинстве случаев, применяются через определенный промежуток времени после предупреждения об устранении недостатков и, как правило, на усмотрение правоприменительного органа;

4) реализация финансово-правовых норм имеет продовжувальний характер и ее прекращения зависит, как правило, от активных положительных действий правонарушителя, от его исполнительской дисциплины и своевременной ликвидации недостатков, существующих;

5) финансово-правовым санкциям характерны разнообразные и специфические виды принуждения. Санкции, применяемые в финансовом праве, как правило, не находят своего применения (кроме штрафа и пени) в любой другой отрасли права. К специфическим видам можно отнести, например, прекращение финансирования, отказа в принятии к финансированию, ограничение кредитования;

6) финансово-правовые санкции, в зависимости от способов, которым они служат правовой охране, делятся на правовосстановительные и карательные.

На законодательном уровне понятие "финансовая санкция", что является неотъемлемым от финансовой деятельности впервые было упомянуто в Законе Украины "О государственной налоговой службе Украины" от 04.12.90р. В частности, в п.7. статьи 11 предусмотрено право органов государственной налоговой службы применять к предприятиям, учреждениям, организациям и гражданам финансовые санкции в порядке и размерах установленных законодательством (возвращению суммы, штраф, пеня).

Финансово-правовые санкции применяются, как правило, государственными органами, которые наделены контрольными функциями, например, органами государственной налоговой службы, Государственным казначейством. То есть, их могут применять негосударственные органы. К сожалению наше законодательство не содержит исчерпывающего перечня органов, уполномоченных налагать финансово-правовые санкции за нарушение предписаний финансового законодательства.

Итак, можно сделать вывод, что если рассматривать понятие "финансово-правовая санкция" в узком смысле - это часть финансово-правовой нормы, имеет денежное, четко определенный характер и указывает на меры государственного принуждения, применяемые компетентными органами к субъектам , совершающих финансовые правонарушения. В широком смысле под финансово-правовой санкцией следует понимать - систему мер государственного принуждения, применяемые определенными государственными органами к лицам, которые совершили финансовое правонарушение.

Учитывая неоднозначный подход к самому понятию "финансово-правовая санкция", взгляды ученых относительно классификации финансово-правовых санкций также расходятся, хотя ей уделяли внимание ученые разных периодов.

Так, Ю.А.Ровинський выделял такие санкции как: пеня и штраф; закрытие бюджетных кредитов; прекращение финансирования капитального строительства; принудительное взыскание не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей; денежный на счет. Андреев А.В. отстаивал собственную позицию и указывал на существование бюджетных, банковских (кредитных и кассовых) санкций и такой санкции как денежный на счет. М.В.Карасьова указывает, что все финансово-правовые санкции делятся, как уже отмечалось, на правовосстановительные и штрафные (карательные). Некоторые ученые говоря о системе финансово-правовых санкций, как совокупность государственно-принудительных мер имущественного характера, применяемых уполномоченными на то государственными органами за нарушение финансово-правовых предписаний с целью устранения ущерба, причиненного противоправным деянием, и предупреждение таких нарушений, классифицируют финансово-правовые санкции по различным основаниям: по их характеру (пеня, штрафные взыскания в доход государства денежных средств), по основаниям их применения (бюджетные, налоговые, финансово-таможенные, банковские, валютные) по способу охраны правопорядка (право восстановительные (компенсационные) и штрафные (карательные)), за субъектами ответственности и органами, их применяют. Данная классификация является наиболее приемлемой и отражает специфические особенности этой категории.

Финансово-правовые санкции делятся на два вида, в соответствии с законодательством:

1. Правовосстановительные - направлены на возмещение ущерба, причиненного государству или органам местного самоуправления финансовых правонарушений. Такой санкцией является пеня - это денежная сумма, которую налогоплательщик, сбора должен выплатить в случае уплаты сумм налога или сбора в более поздний по сравнению с установленным законодательством срок.

Функция пени как финансово-правовой санкции заключается в том, чтобы компенсировать государству или органам местного самоуправления тот вред, а именно убытки, которые они несут в связи с несвоевременной уплатой соответствующими субъектами в бюджет налога, сбора, несвоевременный возврат бюджетных средств и др.. Есть финансово-правовая пеня это дополнительное бремя для правонарушителя, размер которой определен законодательством.

Пеня в налоговом праве соответствует всем признакам юридической ответственности: условия назначения и порядок реализации пени законодательно определены; пеня неотделима от правонарушения и выступает его следствием, она связана с реализацией санкции правовой нормы, оплата пени сопряжена с государственно-властной деятельностью и является проявлением государственно -правового принуждения, оплата пени означает выполнение дополнительной обязанности, при уплате пени правонарушитель несет лишения имущественного характера.

По действующему законодательству процентная ставка для пени равен 120% учетной ставки НБУ за каждый день просрочки. Подобный механизм использования учетной ставки для расчета процентов за неуплаченные налоги используется и в других странах.

Учетная ставка призвана учитывать реальную ситуацию, в частности, взаимоотношения спроса и предложения на денежном рынке, стоимость денежных ресурсов, их изменчивость во времени. Зависимость компенсационной санкции от учетной ставки НБУ безусловно позволяет более точно учесть величину экономического ущерба, нанесенного в результате несвоевременной уплаты налогов.

Пеню следует рассматривать как самостоятельный мероприятие финансово-правовой ответственности, характеризуется специфическими признаками, которые отличаются от признаков штрафа. Во-первых, потому что пеня, в отличие от штрафа, действует как взыскание уже в момент привлечения правонарушителя к ответственности. Во-вторых, особенность пени состоит в определении ее размера. В-третьих, пеня осуществляет компен ¬ сацийну функцию, в отличие от штрафа.

В налоговом законодательстве большинства зарубежных стран пеня за просрочку уплаты налогов также рассматривается как разновидность санкций финансово-правовой ответственности.

2. Карательные (штрафные) финансово-правовые санкции устанавливаются за финансовые правонарушения с целью наказания правонарушителя.

В юридической литературе штраф, как мера юридической ответственности или правовая карательная санкция, характеризуется: государственным принуждением; ограничением имущественных интересов лиц, в отношении которых он применяется; одноразовым взысканием; применением только по отношению к лицам, которые нарушили правовые обязанности перед обществом и государством , при установлении их вины.

Согласно п.1.5 ст.1 Закона Украины "О порядке погашения ... под штрафной санкцией (штрафом) признается плата в фиксированной сумме или в виде процентов от суммы налогового обязательства (без учета пени и штрафных санкций), которая взимается с плательщика налогов в связи с нарушением им правил налогообложения, определенных соответствующими законами.

По действующему налоговому законодательству сумма штрафных санкций рассчитывается исходя из суммы неуплаченного налогового обязательства. Прибыль (доход) полученный с нарушением законодательства по искам налоговых органов взимается в пользу государства, однако не признается базу исчисления штрафных санкций. В свою очередь, суммы сокрытого (заниженного) прибыли (дохода) является базой исчисления налога, а не базой для начисления штрафных санкций. Такие суммы, по действующему законодательству, если они получены на законных основаниях, вообще не изымаются у плательщика.

Таким образом, расширение законодателем базы начисления штрафа за счет прибыли (доходов), полученных с нарушением законодательства, и суммы сокрытой (заниженной) прибыли (дохода) приводит к декларативности попыток по ограничению размера штрафа, применяется за налоговые правонарушения. Это утверждение основывается на том, что "изъята сумма" превышает в несколько раз сумму неуплаченного налогового обязательства. Соответственно, предельный размер штрафных санкций, рассчитанный на базе "изъятой суммы", будет значительно больше, чем размер штрафа рассчитанного за неуплаченные налоговые обязательства.