18. Оценка незавершенного производства при попроцессной системе учета затрат на производство

Как правило, существуют запасы незавершенного производства, как на начало, так и на конец отчетного периода, так как не все изделия успевают полностью пройти обработку, часть из них остается в той или иной степени готовности в остатках незавершенного производства.

Очевидно, что себестоимость как единицы готовой продукции, так и единицы незавершенного производства не может быть вычислена делением общей себестоимости на число единиц в процессе изготовления. Следовательно, калькуляция себестоимости единицы изделия требует дополнительных вычислений, так как единицы продукции, оставшиеся в незавершенном производстве, имеют более низкую себестоимость, чем единицы готовой продукции.

Введем некоторые новые понятия.

Для целей попроцессной калькуляции затрат выпуск продукции с учетом незавершенного производства оценивают в эквивалентных единицах продукции.

Общий экв. выпуск = Единицы завершенного производства + экв.выпуск НЗПк

Количество полностью законченных единиц мы узнаем простым подсчетом. Эквивалентный выпуск частично завершенной продукции рассчитывается следующим образом:

Экв.выпуск НЗПк = НЗПк * степень завершенности (в %)

Пример. 100 единиц частично завершенной продукции со степенью завершенности 60% с точки зрения произведенных затрат эквивалентны 60 полностью завершенных единиц. При условии, что количество полностью законченной продукции составляет 800 ед., а общая себестоимость - 2580000 д.е., себестоимость ной единицы продукции, законченной обработкой составит:

Общая себестоимость/Общий эквивалентный выпуск

2580000/860 = 3000 д.е.

Общая себестоимость будет распределяться следующим образом:

- себестоимость ГП (800 ед. * 3000 д.е.) = 2400000 д.е.;

- себестоимость НЗПк (100 ед.) (60 экв.ед. * 3000 д.е.) = 180000 д.е.

Итого: 2580000 д.е.

Затруднение, которое может возникнуть в связи с применением эквивалентных единиц, состоит в том, что в любой партии изделий не все единицы могут быть доведены до одной и той же степени завершенности. Так, материалы могут быть использованы с самого начала производственного цикла, и их стоимость будет полностью перенесена на продукт, а трудозатраты и производственные накладные расходы будут нарастать в ходе процесса.

Стоимость материалов может быть на 100% перенесена на продукт, а трудозатраты и накладные расходы только по частям.

Полные (общие, суммарные) производственные затраты при попроцессной калькуляции аккумулируются по двум статьям: прямым материалам и конверсионным затратам.

Конверсионные затраты (стоимость обработки) представляют собой сумму прямых трудозатрат и отнесенных на процесс производственных накладных расходов.

Пример.

Информация о процессе А:
НЗПн, ед.	нет
Закончены на пр.А и переданы на следующий процесс, ед.	10000
НЗПк, ед.	4000
Затраты:
Материалы, д.е.	70000
Конверсионные, д.е.	48000

Материалы вводятся на процесс в начале, конверсионные затраты нарастают в ходе процесса; степень завершенности единиц продукции, оставшихся в НЗП_к, по конверсионным затратам — 50% (то есть единицы продукции, оставшиеся в НЗП, прошли половину необходимой обработки).

(6 задача) Требуется рассчитать себестоимость выпуска, переведенного на следующий процесс и себестоимость НЗП_к.

Ведомость производства по процессу А

Составляющие себестоимости	Общие затраты, д.е.	Готовая продукция, ед.	Эквивалент-ные единицы НЗПк	Общий эквивалент-ный выпуск, ед.	Себестоимость единицы продукции д.е.
Материалы	70000	10000	4000	14000	5,00
Конверсионные затраты	48000	10000	2000 (4000*50%)	12000	4,00
	118000				9,00 - полная удельная себестоимость

Общая себестоимость распределяется следующим образом:

Себестоимость ГП:	10000 * 9,00 =		90000
Себестоимость НЗПк:
- материалы	4000 * 5,00 =	20000
- конверсионные затраты	2000 * 4,00 =	8000	28000
			118000

Мы видим, что продолжающаяся обработка 4000 единиц с точки зрения использования материалов считается законченной, так как материалы вводятся вначале процесса, то есть затраты на материалы полностью перенесены на единицы продукции, оставшиеся в НЗП. Что касается конверсионных затрат на 4000 единиц незавершенного производства, то они закончены лишь на 50%, , следовательно, эквивалентный выпуск по этой статье равен 2000 единиц.

Счет производства по процессу А

Вход	Выход
Материалы 70000 Конверсионные затраты 48000	Завершенные единицы, переведенные на следующий процесс 90000
118000

НЗП_{к - 28000}