Методика управления прибылью предприятия на основе организации центров финансовой ответственности

Управление прибылью на основе организации ЦФО непосредственно затрагивает работу внутренних структурных служб и подразделений предприятия, обеспечивающих разработку и принятие управленческих решений по отдельным аспектам формирования, распределения и использования прибыли и несущих ответственность за результаты этих решений.

Цель применения методики управления прибылью по ЦФО — оценка, прогнозирование и достижение оптимальной прибыли, рентабельности и эффективности деятельности центров финансовой ответственности и предприятия в целом.

Можно выделить следующие этапы управления прибылью на основе организации ЦФО:

• исследование особенностей функционирования отдельных структурных подразделений с позиций их влияния на отдельные аспекты формирования и использования прибыли;

• определение основных типов центров ответственности в разрезе структурных подразделений предприятия;

• формирование системы прав, обязанностей и меры ответственности руководителей структурных подразделений, определенных как центры ответственности;

• разработка и доведение центрам ответственности плановых (нормативных) заданий в форме текущих или капитальных бюджетов;

• обеспечение контроля за выполнением установленных заданий центрами ответственности путем получения соответствующей информации (отчетов), ее анализа и установления причин отклонений.

Укрупненно содержание методики управления прибылью в рамках ЦФО может быть представлено в виде цепочки последовательных действий (см. табл. 5).

Таблица 5

Характеристика методики управления прибылью на основе организации цфо

Наименование	Содержание
Цель управления прибылью	Обеспечение максимизации прибыли предприятия в текущем периоде и в перспективе
Методический инструментарий управления прибылью:
Маржинальный анализ на основе развитого «директ-костинга»	Маржинальный доход Относительный доход Передаточное отношение (производственный рычаг) Точка безубыточности Зона финансовой безопасности
Разработка гибкого бюджета	Обеспечение прогнозных данных для разных уровней выпуска в пределах уровней деятельности Контроль и анализ отклонений
Анализ и контроль отклонений	По материалам По труду По накладным расходам По валовой прибыли

Данная последовательность наглядно показывает, что расчету прибыли и точки безубыточности предшествует анализ маржинального дохода по системе «директ-костинг», который проводится по каждому центру ответственности (см. табл.6).

Таблица 6

Система экономических показателей по системе «директ-костинг» по цфо

Показатель	Формула	ЦФО	Центры финансовой ответственности
			Цех №1	Цех №2	Цех №3
Выручка (В), руб.		15 293 634,5	5 223 859,3	4 929 142,0	5 140 633,2
Переменные затраты (ПЕР), руб.		11 971 640,8	4 080 325,2	3 812 400,4	4 004 665,1
Маржинальный доход (МД), руб.	МД = В – ПЕР	3 321 993,7	1 143 534,0	1 116 741,5	1 135 968,0
Относительный доход (ОД), %	ОД = МД/В x 100	21,7	21,8	22,6	22,1
Постоянные затраты (ПОС), руб.		839 792,5	222 879,2	222 879,2	222 879,2
Прибыль по цеху (П), руб.	П = МД – ПОС	2 482 201,1	920 654,8	893 862,3	913 088,8
Передаточное отношение — рычаг (ПО)	ПО = МД/П	1,3	1,2	1,2	1,2
Уровень устойчивости (УУ)	УУ = ПОС/МД	0,2	0,1	0,2	0,2
Точка безубыточности (ТБ), руб.	ТБ = ПОС/ОД	3 866 196,6	10 181,5	9 837,5	10 086,0
Точка безубыточности (ТБ), шт.	ТБ = ПОС/МДед	4 739,9	1 218,1	1 247,3	1 226,2
Зона финансовой безопасности (ЗФБ), %	ЗФБ = (Опр – ТБ)/Опр x 100	74,7	80,5	80,0	80,3
Маржинальный доход на ед. (МДед), руб.	МДед = МД/Опр	177,1	182,9	178,6	181,7

В результате рассчитывается ряд экономических показателей и делаются выводы о рентабельности и устойчивости производства продукции, изменении прибыли и рентабельности в зависимости от изменения объема производства и продаж, цен на продукцию и работы, величины переменных или постоянных затрат.

В то же время внедрение системы развитого директ-костинга в разрезе ЦФО позволяет проводить анализ структуры постоянных и переменных затрат, маржинального дохода и формирования прибыли в целом по предприятию и, следовательно, усовершенствовать систему управления затратами и финансовыми результатами.

Последующее применение гибкого бюджета в планировании дает возможность выбрать оптимальный объем продаж и производства, а при анализе — оценить фактические результаты. Но в любом случае при сравнении фактических и сметных затрат для одного и того же объема выпуска продукции обязательно рассчитываются и анализируются отклонения.

Анализ отклонений — нацелен на контроль затрат и, следовательно, на оптимизацию финансовых результатов. А поэтому только сравнивая всю сумму фактических затрат с совокупными нормативными затратами по каждой операции центра ответственности за период, можно эффективно контролировать затраты. Отклонения по каждому центру ответственности должны определяться по каждому элементу и анализироваться в соответствии с ценами и количеством ресурсов.

Выводы

Применение разработанной методики позволяет получать исчерпывающую информацию о затратах и доходах по каждому центру ответственности, при этом в ходе анализа выявляются участки, где чаще всего возникают отклонения, а также виды продукции с низкой рентабельностью.

Основу такого подхода составляет анализ структуры постоянных и переменных затрат, маржинального дохода и формирования прибыли в целом по предприятию. В свою очередь, прогнозирование прибыли и рентабельности в зависимости от изменения объемов производства, цен на продукцию, величины переменных или постоянных затрат дает возможность укрепить финансовое состояние предприятия, принять более эффективные управленческие решения по развитию деловой активности и совершенствованию процесса производства российских предприятий.

7.

Финансовое планирование - процесс оценки и выбора проекта капитальных вложений, а также его формализация в виде бюджетаили финансового плана.

Финансовое планирование подразумевает:

- выявление потребностей в капиталовложениях;

- анализ альтернативных вариантов удовлетворения этих потребностей;

- подготовку доклада для менеджеров;

- выбор лучшей альтернативы;

- распределение имеющихся ресурсов между различными направлениями инвестирования.

Финансовое планирование является одним из важнейших составных элементов управления финансами.

Последовательность планирования обычно такова:

• определение целей;

• моделирование будущего состояния предприятия;

• определение способов его достижения;

• декомпозиция заданных (желаемых) результатов в цели и постановка задачи исполнителям, которые сами определят способы их достижения.

Планирование, таким образом, представляет собой:

1.   систематическую постановку целей и разработку мероприятий по их достижению;

2. моделирование (проектирование) основных параметров деятельности предприятия, взаимосвязей между ними и определение условий и сроков их достижения;

3. систематическую подготовку управленческих решений, связанных с будущими событиями (подготовка к будущему).

Важными моментами при составлении финансового плана являются: определение размера выручки от продажи продукции, затрат на производство и реализацию продукции, расчет амортизационных отчислений, исчисление плановой прибыли и оценка потребности в оборотных средствах.

Планирование выручки может быть:

-         годовым

-         квартальным

-         оперативным

Существует  2 метода планирования выручки:

1) Расчетный.   При расчетном методе предварительно планируются объемы производства продукции на основе производственной мощности предприятия, а исходя из них планируется объем продаж.

Этот метод используют предприятия, ориентированные на сбыт.

В = ТП + Он – Ок,

где  ТП - товарная продукция, планируемая к выпуску, планируется на основе производственной программы предприятия.

Он - остатки нереализованной товарной продукции на начало планируемого периода в ценах предшествующего периода, планируется по данным бухгалтерского учёта.

Ок - остатки нереализованной товарной продукции на конец планируемого периода в плановых ценах.

Поскольку  учет остатков ведется не в ценах, а по производственной себестоимости, то используется коэффициент пересчета.

К пер. = ТП отчетного периода / С_ТП^ПР отчетного периода, где

С_ТП^ПР отчетного периода - производственная себестоимость товарной продукции отчетного года.

Он = С_Он * К пер., где С_Он - себестоимость остатков на начало

Ок = ТП_IV / 90 * Nз, где

ТП_IV - товарная продукция, планируемая к выпуску в IVквартале

90 - количество дней в квартале

Nз - норма запаса готовой продукции, в днях.

2) Метод прямого счета. Предварительно прогнозируется объем продаж на основе маркетинговых исследований оценкиемкости рынка. Этот метод используют предприятия, ориентированные на маркетинг.

В = ОП * Ц, где

ОП - прогнозируемые объемы продаж, Ц - плановая цена

Объем производства продукции рассчитывается исходя из объема  продаж.

ТП = В – Он + Ок.

Состав  остатков нереализованной продукции зависит от метода учета выручки. При методе начислений (по отгрузке) они включают только остатки продукции на складе. А  при кассовом методе, кроме того, еще отгруженную, но не оплаченную продукцию.

Планирование себестоимости продукции.

Себестоимость  товарной продукции определяется путем составления сметы затрат на производство и реализацию продукции.

Себестоимость  реализуемой продукции определяется по формуле:

С_РП = С_ТП^полн + С_Он^пр – С_Ок^пр, где

С_ТП^полн - плановая полная себестоимость товарной продукции, определяется по смете.

С_Он^пр - фактическая производственная себестоимость остатков готовой продукции, не реализованных в начале планируемого периода, определяется по данным БУ.

С_Ок^пр - плановая производственная себестоимость остатков готовой продукции на конец периода.

При годовом планировании себестоимость  реализуемой продукции  определяется по формуле:

С_Ок^пр = С_IV^пр / 90 * Nз, где

С_IV^пр - плановая производственная себестоимость IV квартала ( берется из сметы)

Nз - норма запаса готовой продукции, в днях.

Планирование  прибыли.

План по прибыли является важнейшей составной частью финансового плана предприятия.

Существуют следующие методы планирования прибыли:

1)      Метод прямого счета, в том числе:

1.1    укрупненный , используется при небольшом ассортименте продукции. Прибыль от продажи продукции определяется:

Ппр = В – С

В = ТП + Он – Ок

С = С тп + С он – С ок

= Ппр = Птп + Пон - Пок

1.2   поассортиментный,  используется, если ассортимент продукции велик, прибыль рассчитывается по каждой ассортиментной позиции отдельно.

Ппр = ⁿ_i=1 Птп_i + Пон - Пок

2)      Аналитический метод, позволяет проанализировать и учесть влияние различных факторов на плановую прибыль. За основу расчетов берутся данные прошлого года, поэтому план можно рассчитать только по той продукции, которая выпускалась в прошлом году (сравниваемая). Планирование осуществляется в 3 этапа:

1. определение базовой рентабельности по данным отчетного года.            

Рб = П отч. / С отч. * 100 %

В расчет принимаются ожидаемые величины прибыли и себестоимости отчетного года.

2. определение плановой себестоимости с учетом изменения объемов производства и плановой прибыли на основе базовой рентабельности.

Ппл = Спл * Рб

3. учитываются влияния различных факторов на величину плановой прибыли ( изменение себестоимости, ассортимента и качества продукции, цен).

3)      Факторный метод отличается тем, что позволяет в большей степени учесть влияние инфляции на финансовый результат.

Включает следующие этапы:

1.      расчет базовых показателей за предшествующий год;

2.      постановка целей хозяйственной деятельности;

3.      прогнозирование индексов инфляции;

4.      расчет плановой прибыли.

Индексы инфляции прогнозируются предприятием самостоятельно, на основе данных за прошлые периоды и экспертных оценок.

В основном необходимы 4 индекса инфляции:

- индекс изменения цен на продукцию предприятия, влияет на плановый размер выручки.

- индекс изменения покупных цен на сырье, материалы, топливо, энергию; влияет на плановую величину материальных затрат.

- индекс изменения стоимости основных средств, влияет на амортизационные отчисления.

- индекс изменения зарплаты, влияет на плановые расходы на оплату труда.