Тема 8. Облік довгострокових зобов'язань

План самостійної роботи

1. ХарактеристикаП(С)БО 11 "Зобов'язання",

2. Облік довгострокових векселів виданих.

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ

Питання 1. Характеристика ЩС)БО 11 "Зобов'язання" Література: 5.11.

П(С)БО 11 "Зобов'язання" визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про зо­бов'язання та її розкриття у фінансовій звітності.

Терміни, що використовуються в положеннях (стандар­тах) бухгалтерського обліку, мають таке значення:

Забезпечення - зобов'язання з невизначеними сумою або часом погашення на дату балансу.

Непередбачене зобов'язання - це:

1) зобов'язання, що може виникнути внаслідок минулих подій та існування якого буде підтверджено лише тоді, коли від­будеться або не відбудеться одна чи більше невизначених май­бутніх подій, над якими підприємство не має повного контролю; або

2) теперішнє зобов'язання, що виникає внаслідок мину­лих подій, але не визнається, оскільки малоймовірно, що для врегулювання зобов'язання потрібно буде використати ресурси, які втілюють у собі економічні вигоди, або оскільки суму зо­бов'язання не можна достовірно визначити.

Обтяжливий контракт - контракт, витрати (яких не можна уникнути) на виконання якого перевищують очікувані економічні вигоди від цього контракту.

Сума погашення - недисконтована сума грошових коштів або їх еквівалентів, яку, як очікується, буде сплачено для пога­шення зобов'язання в процесі звичайної діяльності підприємства,

Теперішня вартість - дисконтована сума майбутніх пла­тежів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), яка, як очікується, буде необхідна для погашення зобов'язання в процесі звичайної діяльності підприємства.

Зобов'язання визнається, якщо його оцінку може бути до­стовірно визначено та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов'язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду;

З метою бухгалтерського обліку зобов'язання поділяють­ся на:

• довгострокові;

• поточні;

• забезпечення;

• непередбачені зобов'язання;

• доходи майбутніх періодів.

До довгострокових зобов'язань належать:

• довгострокові кредити банків;

• інші довгострокові фінансові зобов'язання;

• відстрочені податкові зобов'язання;

• інші довгострокові зобов'язання. Поточні зобов'язання включають:

• короткострокові кредити банків;

• поточну заборгованість за довгостроковими зобов'я­заннями;

• короткострокові векселі видані;

• кредиторську заборгованість за товари, роботи, послу­ги;

• поточну заборгованість за розрахунками з одержаних авансів, за розрахунками з бюджетом, за розрахунками з поза­бюджетних платежів, за розрахунками зі страхування, за розра­хунками з оплати праці, за розрахунками з учасниками, за роз­рахунками із внутрішніх розрахунків;

• інші поточні зобов'язання.

Поточні зобов'язання відображаються в балансі за сумою погашення.

Забезпечення створюються для відшкодування наступних (майбутніх) операційних витрат на:

• виплату відпусток прааівникам;

• додаткове пенсійне забезпечення;

• виконання гарантійних зобов'язань;

• реструктуризацію;

• виконання зобов'язань щодо обтяжливих контрактів тощо.

Суми створених забезпечень визнаються витратами.

Забезпечення використовується для відшкодування лише тих витрат, для покриття яких воно було створено.

Непередбачені зобов'язання відображаються на позаба­лансових рахунках підприємства за обліковою оцінкою.

У примітках до фінансової звітності наводиться така ін­формація:

1. Сума та строки погашення зобов'язання, яке було ви­ключено зі складу поточних зобов'язань.

2. Перелік і суми зобов'язань, що включено до статей ба­лансу "Інші довгострокові зобов'язання", "Інші поточні зо­бов'язання".

3. Підприємство щодо кожного виду забезпечень наво­дить таку інформацію:

• цільове призначення;

• очікуваний строк погашення;

• залишок забезпечення на початок і кінець звітного пе­ріоду;

• сума забезпечення, що використана протягом звітного періоду;

• невикористана сума забезпечення, що сторнована у звітному періоді.

4. За кожним видом непередбачених зобов'язань наво­диться така інформація:

• стислий опис зобов'язання та його сума;

• невизначеність щодо суми або строку погашення;

• сума очікуваного погашення зобов'язання Іншою сто­роною.

Запитання для самоперевірки

1. Який стандарт визначає порядок формування та відо­браження у звітності інформації про зобов'язання?

2. Як класифікуються усі зобов'язання за П(С)БО 11?

3. Які зобов'язання належать до довгострокових?

4. Коли виникають зобов'язання?

5. За якими критеріями визнаються та оцінюються зо­бов'язання?

6. Яка інформація про зобов'язання розкривається у Примітках до фінансової звітності?

Питання 2. Облік довгострокових векселів виданих

Література: 9, с. 90,91.

При обліку довгострокових векселів слід бути дуже уважним: згідно з п. 7 П(С)БО 11 вони будуть відноситись до розряду "Інших довгострокових зобов'язань", а в облікових регістрах -на однойменному рахунку 55 "Інші довгострокові зобов'язання" векселів не буде. Векселі є бланками суворої звітності. Тому їх придбання у бланковидавництві, зберігання, облік і списання здійснюється згідно з порядком облік;' бланків суворої звітності. Облік розрахунків із постачальниками, підрядниками та Іншими кредиторами за матеріальні цінності, виконані роботи, отримані послуги та за іншими операціями заборгованість за якими забез­печена виданими векселями та не є поточним зобов'язанням, ведеться на рахунку 51 "Довгострокові векселі видані".

Цей рахунок балансовий, пасивний, призначений для об­ліку джерел майна. Рахунок 51 "Довгострокові векселі видані" має такі субрахунки:

511 ''Довгострокові векселі, видані в національній валюті";

512 "Довгострокові векселі, видані в іноземній валюті". По кредиту рахунка 51 "Довгострокові векселі видані"

відображається видача векселя в забезпечення заборгованості за одержані матеріальні цінності, послуги, виконані роботи та за іншими операціями, по дебету - погашення заборгованості, за­безпеченої виданим векселем. Аналітичний облік ведеться за кожним виданим векселем.

Облік довгострокових векселів виданих наведено в таблиці.

№ з/п	Зміст господарської операції		Кореспондуючі рахунки
			Дебет		Кредит
1	Видано довгостроко­вий вексель		63 1 "Розрахун­ки з вітчизня­ними постача­льниками"		511 "Довгостро­кові векселі, ви­дані в національ­ній валюті"
2	Відображено нега­тивну курсову різни­ця по довгострокових векселях, виданих в іноземній валюті		945 "Витрати від операційної курсової різ­ниці"		512 "Довгостро­кові векселі, ви­дані в іноземній валюті"
№ з/п		Зміст господарської операції		Кореспондуючі рахунки
				Дебет		Кредит
3		Нараховано відсотки по векселю		952 "Інші фі­нансові витра­ти"		684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"
4		Нараховано ПДВ, що відноситься до суми нарахованих відсот­ків за місяць		641 "Розрахун­ки за податка­ми"		684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"
5		Проведено погашен­ня виданого векселя після закінчення строку		511 "Довго­строкові век­селі, видані в національній валюті"		ЗО "Каса", 311 "Поточні рахунки в національній валюті"
6		Погашено учасником заборгованість по довгострокових век­селях у рахунок внесків до статутного капіталу		51 "Довгостро­кові векселі видані"		46 "Неоплачений капітал"
7		Переведено заборго­ваність по довго­строкових векселях виданих до складу поточної (коли до погашення залиши­лось менше 12 міся­ців)		51 "Довгостро­кові векселі видані"		61 "Поточна за­боргованість за довгостроковими зобов ' язаннями"
8		Відображено пози­тивну курсову різни­цю по векселях ви­даних в Іноземній валюті		51 "Довго­строкові век­селі видані"		744 "Дохід від не операційної кур­сової різниці"

Запитання та завдання для самоперевірки

1. Які види векселів Ви знаєте?

2. На якому рахунку ведеться синтетичний облік довго­строкових векселів виданих?

3. Дайте характеристику рахунка 51 "Довгострокові век­селі видані".

4. Як здійснюють аналітичний облік довгострокових век­селів виданих?

5. Розкрийте економічний зміст господарських операцій:

Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
631	511	511	ЗОЇ	511	46
945	512	511	311	511	611