Тема 15. Облік доходів і фінансових результатів

План самостійної роботи

1. Визначення доходів згідно з П(С)БО 3 "Звіт про фінан­сові результати". Визнання та оцінка доходів згідно з П(С)БО 15 "Дохід".

2. Облік інших доходів.

3. Облік надзвичайних доходів.

4. Облік використання прибутку підприємств.

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДА ЦІЇ

Питання І. Визначення доходів згідно з ЩС)БО 3 "Звіт про фінансові результати". Визнання та оцінка доходів згід­но з Л(С)БО 15 "Дохід"

Література: 5.3; 5.13; 15, с. 524 - 531.

Доходи згідно П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати" -це збільшення економічних вигод у вигляді надходження акти­вів або зменшення зобов'язань, які приводять до зростання вла­сного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків вла­сників) за звітний період.

За умови, що оцінка доходу може бути достовірно визна­чена, дохід у Звіті про фінансові результати відображається в момент надходження активу або погашення зобов'язання, я приводять до збільшення власного капітал}' підприємства (крім зростання капіталу за рахунок внесків учасників).

Працюючи з П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати", з'ясуйте суть валового та чистого доходу і суттєві відмінності між ними.

Пам'ятайте, що дохід оцінюють у такому порядку:

1) дохід, що підлягає отриманню або вже отриманий, ви­ражається у сумі справедливої вартості;

2) у разі відстрочення платежу, внаслідок чого виникає різниця між справедливою вартістю та номінальною сумою коштів або їх еквівалентів, які підлягають отриманню за проду­кцію (товари, роботи, послуги та інші активи), така різниця ви­знається доходом у вигляді відсотків;

3) сума доходів за бартерними контрактами визначається:

• за справедливою вартістю отриманих активів, робіт. послуг або тих, що підлягають отриманню, зменшеної або збі­льшеної відповідно на суму переданих або отриманих коштів та їх еквівалентів;

• при неможливості визначення справедливої вартості отриманих активів, робіт, послуг або таких, що підлягають отриманню, дохід визначається за справедливою вартістю пере­даних активів, робіт, послуг за даним бартерним контрактом.

Таким чином, дохід виражається в тій сумі грошових коштів або їх еквівалентів, яких було отримано або підлягають отриманню.

Дохід визнається під час збільшення активу або змен­шення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінку доходу може бути достовір­но визначено.

Критерії визнання доходу наведено в П(С)БО 15 "Дохід".

Дохід відображається в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, що отримано або підлягають отриманню.

У разі відстрочення платежу, внаслідок чого виникає різ­ниця між справедливою вартістю та номінальною сумою грошох коштів або їх еквівалентів, які підлягають отриманню за продукцію (товари, роботи, послуги та інші активи), така різни­ця визнається доходом у вигляді процентів.

Сума доходу за бартерним контрактом визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг, що одержані або підлягають одержанню підприємством, зменшеною або збіль­шеною відповідно на суму переданих або одержаних грошових коштів та їх еквівалентів.

Якщо справедливу вартість активів, робіт, послуг, яких отримано або підлягають отриманню за бартерним контрактом, достовірно визначити неможливо, то дохід визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг (крім грошових коштів та їх еквівалентів), що передано за цим бартерним конт­рактом.

Запитання для самоперевірки

1. Дайте визначення доходу згідно з П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати".

2. За яких умов підприємство має право відображати до­ходи у Звіті про фінансові результати?

3. Що розуміють під поняттям "валовий дохід"?

4. Що розуміють під поняттям "чистий дохід"?

5. В якій послідовності здійснюється оцінка доходів?

6. Яке П(С)БО регулює порядок визнання та оцінки дохо­дів?

7. Які суми підприємство не має право включати до влас­них доходів?

8. За якими групами доходи класифікуються в бухгалтер­ському обліку?

9. За яких умов визнається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів)?

10. За яких умов визнається дохід (виручка) від наданих послуг?

11. Який порядок оцінки доходів згідно з П(С)БО 15 "До­хід"?

Питання 2. Облік інших доходів

Література: 5.3; 5.13; 15, с. 540, 541.

Рахунок 74 "Інші доходи" призначено для обліку доходів, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства.

До таких доходів, зокрема, належать доходи від:

• реалізації фінансових інвестицій;

• реалізації необоротних активів (основних засобів, не­матеріальних активів тощо);

• реалізації майнових комплексів;

• неопераційних курсових різниць;

• безоплатно отриманих активів;

• інші доходи від звичайної діяльності, в тому числі від списання кредиторської заборгованості, що виникла в ході опе­раційного циклу, після закінчення строку позовної давності, від вартості негативного гудвілу, яка визнається доходом тощо.

На кредиті рахунка 74 "Інші доходи" відображається збі­льшення (одержання) доходу, на дебеті - належна сума непря­мих податків (податку на додану вартість, акцизного збору, Ін­ших зборів (обов'язкових платежів) та списання їх у порядку за­криття на рахунок 79 "Фінансові результати".

Типову кореспонденцію та аналітичний облік за рахун­ком 74 "Інші доходи" опрацюйте за рекомендованою літературою.

Запитання та завдання для самоперевірки

1. На якому рахунку обліковуються Інші доходи?

2. На які види можна поділити інші доходи?

3. Відобразьте на рахунках бухгалтерського обліку такі господарські операції:

• безоплатно надійшли нематеріальні активи;

• отримано дохід від неопераційної курсової різниці;

• отримано дохід від реалізації основних засобів;

• отримано дохід від реалізації довгострокових фінан­сових інвестицій.

4. Наведіть проведення на закриття рахунка 74 "Інші доходи".

Питання 3. Облік надзвичайних доходів

Література: 5.3;5.13; 9, с.446 - 451.

До надзвичайних подій відносяться: стихійне лихо, по­жежа, повінь, техногенні аварії тощо.

Облік доходів, які виникли внаслідок надзвичайних по­дій, ведеться на рахунку 75 "Надзвичайні доходи" - тимчасовий, пасивний. По кредиту рахунка відображається визнана сума відшкодування, зокрема від страхових організацій, втрат від надзвичайних подій, по дебету - списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".

Рахунок 75 "Надзвичайні доходи" кореспондує:

• за кредитом з дебетом рахунків:

30 "Каса";

31 "Рахунки в банках";

37 "Розрахунки з іншими дебіторами"; 50 "Довгострокові позики"; 60 "Короткострокові позики",

• за дебетом з кредитом рахунка 79 "Фінансові резуль­тати".

Опрацювавши рекомендовані літературні джерела, ви­значте зміст операцій, що відображаються вищезазначеними за­писами.

На підставі первинних документів інформація про доходи І результати надзвичайної діяльності відображається в облікових регістрах, інформація яких потім використовується для запов­нення Головної книги та фінансової звітності, зокрема Звіту про фінансові результати.

Для узагальнення інформації про доходи надзвичайних подій (за кредитом рахунка 75) призначено Журнал № 6, а при книжно-журнальній формі обліку - це книга форми К 39.

Запитання та завдання для самоперевірки

1. На якому рахунку обліковуються надзвичайні доходи?

2. На які види можна поділити надзвичайні доходи?

3. Відобразьте на рахунках бухгалтерського обліку такі господарські операції:

• визнано дохід, отриманий від надзвичайної діяльнос­ті, у готівковій формі;

• визнано доходом від надзвичайної діяльності іншу дебіторську заборгованість, що виникла у зв'язку з ліквідацією наслідків надзвичайних подій;

• визнано надзвичайний дохід від припинення (змен­шення) заборгованості за довгостроковими позиками;

• визнано надзвичайний дохід від припинення (змен­шення) заборгованості за короткостроковими позиками.

4. Де ведеться аналітичний облік за рахунком 75 "Над­звичайні доходи"?

Питання 4. Облік використання прибутку підприємства

Література: 5.3; 5.13; 9, с. 462-467.

На всіх підприємствах основним узагальнюючим показ­ником фінансових результатів господарської діяльності є прибу­ток. Порядок використання прибутку визначає власник (власни­ки) підприємства або уповноважений ним орган згідно зі Стату­том підприємства.

За рахунок прибутку, першочергово, за встановленими нормативами, здійснюються розрахунки з бюджетом, формують­ся цільові фонди підприємства, покриваються збитки минулих років.

Чистий прибуток, одержаний товариством як результат його господарської діяльності після сплати податків до бюдже­ту, а також інших платежів, спрямовується на виплату дивіден­дів учасникам товариства в розмірі, обумовленому зборами учасників товариства. Сума, що залишилася, спрямовується на формування фондів, підприємства, а саме:

• резервного фонду у розмірі не менше ніж 25 % ста­тутного капіталу, товариства. Він використовується для покрит­тя витрат, пов'язаних із відшкодуванням збитків та позаплано­вих витрат. Резервний фонд створюється шляхом щорічних відрахувань у розмірі не менше ніж 5 % чистого і прибутку това­риства до одержання необхідної суми. Кошти фонду зарахову­ються на спеціальний рахунок в установі банку. Рішення про використання коштів фонду приймається зборами учасників то­вариства;

• фонду сплати дивідендів. Розмір планової і нарахо­ваної за рік суми грошових коштів цього фонду затверджується зборами учасників товариства;

• фонду соціально-культурного розвитку, який форму­ється і використовується відповідно до рішень, затверджених зборами учасників і товариства.

У разі потреби підприємство може формувати й інші фон­ди. Збитки, що можуть виникнути в результаті діяльності товари­ства, покриваються з резервного фонду, а у разі недостатності -з Інших фондів, створених на підставі установчих документів.

Синтетичний облік використаного прибутку ведеться на субрахунку 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді", де по дебету відображається використання прибутку, а по кре­диту - закриття даного субрахунку проводкою: Дт 441 Кт 443. Аналітичний облік прибутку, використаного у звітному періоді, ведеться за напрямками його використання у книзі форми К-39. Первинними документами при відображенні інформації про ви­користання прибутку є розрахунки та довідки бухгалтерії.

Дані по субрахунку 443 "Прибуток, використаний у звіт­ному періоді" відображаються у Звіті про власний капітал.

Запитання та завдання для самоперевірки

І.Які основні напрямки використання чистого прибутку підприємства?

2. На якому рахунку відображається прибуток підприєм­ства? Дайте його характеристику,

3. Який субрахунок рахунка 44 містить інформацію щодо використання прибутку у звітному році? Охарактеризуйте його.

4. Відобразьте на рахунках бухгалтерського обліку такі господарські операції:

• відображено частину прибутку, направленого на збільшення розміру статутного капіталу;

. відображено частину прибутку, направленого на збільшення розміру пайового капіталу;

• відображена частина прибутку, направлена на фор­мування резервного капіталу;

• відображена частина прибутку, використана в звіт­ному періоді для покриття збитків;

• нараховано дивіденди по акціях.

5. Як і де ведеться аналітичний облік за рахунком 443?