Тема 11. Особливості обліку операцій у різних

галузях споживчої кооперації 11.1. Облік на торговельних підприємствах

План самостійної роботи

1. Порядок видачі довіреностей та контроль за їх вико­ристанням.

2. Контроль за якістю проведення інвентаризації.

3. Документальне оформлення іншого вибуття товарів і тари з оптових підприємств.

4. Особливості відображення у звітах переоцінки това­рів.

5. Аналітичний облік товарів, тари і товарообороту на оптових підприємствах.

. Облік торгових націнок на оптових підприємствах.

7. Порядок проведення та документальне оформлення ін­вентаризації товарів і тари на оптових підприємствах.

8. Складання інвентаризаційного опису. Відображення результатів інвентаризації в обліку.

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ

Питання 1. Порядок видачі довіреностей та контроль за їх використанням

Література: 2.

Порядок видачі довіреностей та контроль за ї'х викорис­танням регламентовано Інструкцією про порядок реєстрації ви­даних, повернутих і використаних довіреностей на одержання цінностей, затвердженою наказом Міністерства фінансів Украї­ни від 16.05.96 № 99.

Сировина, матеріали, паливо, запчастини, інвентар, худо­ба, насіння, добрива, інструмент, товари, основні засоби та інші товарно-матеріальні цінності, а також нематеріальні активи, грошові документи і цінні папери (надалі - цінності) відпуска­ються покупцям або передаються безплатно тільки за довіреніс­тю одержувачів.

Довіреність на одержання цінностей від постачальника за нарядом, рахунком, договором, замовленням, угодою або іншим документом, що їх замінює, видається довіреній особі під роз­писку і реєструється в журналі реєстрації довіреностей.

Строк дії довіреності встановлюється залежно від мож­ливості одержання та вивозу відповідних цінностей за нарядом, рахунком, накладною або іншим документом, що їх замінює, на підставі якого видана довіреність, однак, не більше як на 10 днів.

Особа, якій видано довіреність, зобов'язана не пізніше наступного дня після кожного випадку доставки на підприємст­во одержаних за довіреністю цінностей, незалежно від того, одержані цінності за довіреністю повністю або частково, подати працівнику підприємства, який здійснює виписування та реєстрацію довіреностей, документ про одержання нею цінностей та їх здачу на склад (комору) або матеріально відповідальній особі.

Невикористані довіреності повинні бути повернуті пра­цівнику підприємства, який здійснює виписування і реєстрацію довіреностей, не пізніше наступного дня після закінчення строку дії довіреності.

Про використання довіреності або повернення невико­ристаної довіреності у журналі реєстрації довіреностей робиться відмітка про номери документів (накладних, актів тощо) на одержані цінності або про дату повернення довіреності. Повер­нуті невикористані довіреності гасяться надписом "невикорис­тана" і зберігаються протягом строку, встановленого для збері­гання первинних документів.

Забороняється відпускати цінності у випадках:

а) подання довіреності, виданої з порушенням встановле­ного порядку заповнення або з незаповненими реквізитами;

б) подання довіреності, яка має виправлення і помарки, що не підтверджені підписами тих же осіб, які підписали дові­реність;

в) відсутності у довіреної особи вказаного у довіреності паспорта або іншого документа, що засвідчує довірену особу;

г) закінчення строку дії довіреності;

г) одержання повідомлення підприємства-одержувача цінностей про анулювання довіреності.

При централізованих перевезеннях цінностей підприєм­ствам їх відпуск постачальниками може здійснюватися без дові­реності, якщо одержувач цінностей за підписом керівника і го­ловного бухгалтера підприємства або інших осіб, які уповнова­жені підписувати довіреності, повідомив постачальника про зра­зок печатки (штампу), якою матеріально відповідальна особа, що буде приймати цінності, завіряє на супровідних документах (накладній, акті, ордері тощо) свій підпис про одержання цінно­стей.

Запитання для самоперевірки

1.3 якою метою виписують довіреність?

2. Чиї підписи є обов'язковими на довіреності?

3. Де реєструють виписані довіреності?

4. Укажіть строк дії довіреності на отримання цінностей.

5. В яких випадках відпуск товарів проводиться без дові­реності?

6. Коли, за яких обставин забороняється відпуск ціннос­тей за довіреністю?

Питання 2, Контроль за якістю проведення інвента­ризації

Література: 4.

Для перевірки якості проведення інвентаризації у торгове­льних підприємствах можуть проводитись контрольні перевірки.

Під час інвентаризації керівник підприємства може дати письмове розпорядження для проведення контрольної перевірки інвентаризації, яку, як правило, здійснюють члени постійно ді­ючої інвентаризаційної комісії. Такі перевірки мають здійсню­ватись у присутності всіх членів робочої інвентаризаційної ко­місії.

Результати перевірки записуються до Акту про контро­льну перевірку інвентаризації цінностей. У ньому зазначають: номер за списком, назву цінностей, дані за інвентаризаційним описом І фактично виявлений при контрольній перевірці (кіль­кість, ціна, сума) результат (більше чи менше). Перевірці підля­гає не менше 10 % цінностей.

При виявленні значних відхилень даних контрольної пе­ревірки від показників інвентаризаційних описів керівник під­приємства призначає новий склад робочої інвентаризаційної ко­місії для проведення повторної суцільної інвентаризації. Одно­часно з цим керівник підприємства вживає заходів щодо притяг­нення до відповідальності членів попереднього складу робочої комісії за допущені порушення при проведені інвентаризації.

Дані про проведення контрольних перевірок заносять до книги обліку інвентаризації.

Запитання для самоперевірки

1. З якою метою проводиться контрольна перевірка цін­ностей?

2. Хто проводить контрольну перевірку результатів ін­вентаризації?

3. Яким документом оформляють результати контроль­ної перевірки?

4. В якому випадку керівник підприємства має право призначити повторне проведення інвентаризації?

Питання 3. Документальне оформлення іншого ви­буття товарів і тари з оптових підприємств

Література: 10, с. 430 - 437,453 - 460.

На підприємствах оптової торгівлі в процесі надходжен­ня, зберігання і реалізації товарів виникають товарні втрати.

При виявленні зіпсованих товарів матеріально відпові­дальна особа подає керівнику підприємства доповідну записку, в якій перелічує такі товари, зазначає причини їх псування.

Керівник підприємства призначає комісію, яка має визна­чити обсяг втрат і причини їх виникнення.

Комісія перевіряє зіпсований товар, можливість викорис­тання або реалізації за зниженими цінами, встановлює причини псування і винних осіб. Ці данні записують до Акта про псуван­ня, бій і лом цінностей. Матеріально відповідальна особа подає комісії письмове пояснення причин псування, бою, лому това­рів.

Один примірник Акта передають головному бухгалтеру, який перевіряє документ і подає керівнику підприємства для розгляду і прийняття рішення.

Зміна пін (переоцінка) товарів на підприємствах оптової торгівлі може проводитись із різних причин, а саме: згідно з розпорядженням державних органів, у зв'язку зі зміною сезон­них цін на овочі та фрукти, згідно з розпорядженням керівника підприємства про зниження цін на товари у зв'язку з їхнім за­старінням або таких, що частково втратили свою первісну вар­тість.

Для переоцінки товарів (дооцінки, уцінки) на підприєм­стві створюється комісія. Переоцінку проводять на дату зміни ціни, тобто напередодні дня введення нових цін.

При переоцінці товарів комісія повинна їх переміряти, перерахувати, переважити і кожне найменування записати в Опис-акт переоцінки із зазначенням найменування товару, кіль­кості, ціни до та після переоцінки. Якщо переоцінці підлягає більше 50 % товарів, то проводиться повна інвентаризація това­рів на складі.

Складені описи-акти передають у бухгалтерію де їх пере­віряють і передають на розгляд керівник)' підприємства.

На оптових торговельних підприємствах товари І тара можуть передаватись зі складу на склад у межах підприємства. Таке переміщення товарів і тари називають внутрішнім перемі­щенням, воно може здійснюватись тільки на основі письмового розпорядження керівника підприємства, документального від­пускання товарів і тари одним складом іншому оформляється видатковою накладною.

На тару, яку має бути повернено постачальникам і таро-збиральним організаціям, торговельні підприємства виписують видаткову накладну. Проте, якщо під час приймання тари було виявлено розбіжності в її оцінці, а значить і в її ціні, додатково складається прибуткова накладна у двох примірниках. Вона слу­жить підставою для списання вартості тари у здавальника та приймаються відповідні рішення керівника щодо відшкодування витрат по тарі.

Запитання для самоперевірки

І.Яким документом оформляється списання зіпсованих товарів?

2. Хто складає Акт про псування, бій І лом цінностей?

3. Хто відшкодовує втрати товарів?

4. В яких випадках проводиться переоцінка товарів?

5. Яким документом оформляють здачу тари постачаль­нику?

Питання 4. Особливості відображення у звітах пере­оцінки товарів

Література; 10, с. 457 - 460.

У звіті про рух товарів і тари на складі матеріально від­повідальна особа відображає переоцінку товарів згідно з опи-сом-актом переоцінки товарів. При цьому даний документ запи­сують у звіт двічі: у надходженні вказують вартість товарів за новими цінами (після переоцінки), а у видатку - за старими ці­нами (до переоцінки).

Такий спосіб запису опису-акта переоцінки товарів у звіт зумовлений тим, що на оптових складах ведуть кількісно-сумовий облік товарів і тари. Після проведення переоцінки то­варів на складі закривають картки обліку старих і відкривають картки нових аналітичних рахунків на товари.

Завдання для самоперевірки

Скласти, перевірити та опрацювати звіт про рух товарів і тари на складі № 2 Хмельницької МРБ від 1 вересня п.р.

Умова завдання

Залишки товарів І тари по складу № 2 (матеріально від­повідальна особа Петрук Г.А.) станом на 1 вересня п,р.:

• товарів - 16 6850,00 грн;

• тари - 1470,00 грн.

Операції по складу № 2 від 1 вересня

(умовно без складання документів)

№ з/п	Зміст операцій	Сума грн.
1	За рахунком-фактурою 1456 надійшли від ВАТ "Силует": • товари за цінами виробника без ПДВ; . ПДВ - 20 %; • тара	7500,00 400,00

з/п

Зміст операцій

Сума грн.

За рахунком-фактурою 475 надійшли від фірми "Гермес":

• товари за цінами виробника без ПДВ;

• ПДВ - 20 %;

тара

• тара_________________________________

За рахунком-фактурою 2975 відпущено Хмель­ницькому РайСТ товари:

• за обліковими цінами;

• за відпускними цінами, у т.ч. ПДВ - 20 %\

• тара___________________________ ____

18659,00 ?

185.00

7830,00

8420,00

197,00

Згідно з описом-актом № 2 проведено уцінку то­варів:

• вартість товарів за обліковими цінами;

• до уцінки;

• після уцінки___________________________

1650,00 1530,00

За рахунком-фактурою 584 відпущено міській лікарні:

• товари за обліковими цінами;

• вартість товарів за відпускними цінами, у т.ч. ПДВ - 20 % ____

1350,00 2106,00

Питання 5. Аналітичний облік товарів, тари і това­рообороту на оптових підприємствах

Література: 12, с. 62-71.

Контроль за зберіганням товарів і тари на оптових торго­вельних підприємствах забезпечується веденням аналітичного обліку їх за матеріально відповідальними особами паралельно в натурально-вартісному та вартісному вираженні.

Аналітичний натуршіьно-вартісний облік товарів і тари ведуть за матеріально відповідальними особами, найменування­ми, ґатунками, цінами, кількістю та сумою.

На підприємствах оптової торгівлі для ведення аналітич­ного натурально-вартісного обліку використовуються спеціалі­зовані комп'ютерні програми, з допомогою яких аналітичний облік ведуть паралельно з випискою прибуткових та видаткових документів.

Аналітичний облік товарних запасів у вартісному вира­жені бухгалтерії підприємств оптової торгівлі ведуть за мате­ріально відповідальними особами (бригадами). При книжно-журнальній формі бухгалтерського обліку використовується журнал форми К-2, який ведеться подібно до журналу форми К-3. У ньому також обліковують суму оптового І дрібнооптово-го товарообороту.

Записи в журнал здійснюють окремо за кожною матеріа­льно відповідальною особою. Підставою для запису в журнал є опрацьовані звіти про рух товарів і тари на складі. Кожен звіт записують в окремому рядку журналу, де також зазначають дату складання звіту та його номер, залишок товарів і тари на кінець місяця записують у наступному рядку. Окремим рядком запи­сують результати інвентаризації иа підставі порівняльної відо­мості. В кінці місяця за кожним аналітичним рахунком у журна­лі форми К-2 підраховують підсумки за місяць.

З метою узагальнення даних аналітичних рахунків скла­дається зведений журнал форми К-2, до якого записують під­сумкові рядки за кожним аналітичним рахунком. На підставі підсумків зведеного журналу К-2 складають такі меморіальні ордери:

^ на оприбуткування товарів - за дебетом рахунка 281 і кредитом різних;

^ на видаток товарів з оптового складу - за кредитом ра­хунка 281 і дебетом різних, до якого не включають суми на вну­трішнє переміщення товарів;

V на оприбуткування тари - за дебетом рахунка 2841 і кредитом різних;

^ на видаток тари з оптового складу - за кредитом раху­нка 2841 і дебетом різних, до якого не включають суми на внут­рішнє переміщення тари;

^ на одержаний дохід від реалізації товарів - за кредитом рахунка 7021 і дебетом різних;

* за кредитом рахунка 631 і дебетом різних (на суму по­даткового кредиту з ПДВ, на суми пред'явлених претензій по-ста-чальникам тощо).

Меморіальні ордери записують до реєстраційного журна­лу. Вони є підставою для запису до Головної книги.

Запитання для самоперевірки

І.Як ведеться аналітичний облік товарів і тари в натура­льно-вартісному виражені?

2. В якому обліковому регістрі ведеться аналітичний об­лік товарів і тари у вартісному виражені?

3. Що є підставою для запису в журнал форми К-2?

4. Як записують у журнал форми К-2 результати інвента­ризації товарів і тари?

5.3 якою метою складається зведений журнал форми К-2? 6. Які меморіальні ордери складаються на підставі зведе­ного журналу форми К-2?

Питання 6. Облік торгових націнок на оптових під­приємствах

Література: 12, с. 45 - 48.

Бухгалтерський облік товарів в підприємствах оптової торгівлі ведуть за оптово-відпускнимя (продажними) або купі­вельними цінами. Якщо облік товарів на оптовому торговельно­му підприємстві ведеться за оптово-відпускними цінами, то ви­никає необхідність відображати в обліку торгову націнку подіб­но до роздрібної торгівлі.

Для обліку торгової націнки використовують пасивний рахунок 285! "Торгова націнка на оптових торговельних під­приємствах". Даний рахунок має кредитове сальдо, яке показує суму торгової націнки, яка відноситься до залишку товарів. За кредитом цього рахунка відображають нарахування торгової на­цінки на фактично оприбуткований товар, націнки на надлишок товарів виявлених при Інвентаризації, а також у кінці місяця ві­дображається сума націнок, що відноситься до реалізованих то­варів, яка записується методом "сторно". За дебетом цього ра­хунка відображають списання націнки з нестачі, псування, бою, лому товарів.

У кінці місяця сума торгової націнки розподіляється між залишком товарів на складах і реалізованими товарами за мі­сяць. Такий розподіл здійснюють за методом середнього відсот­ка і оформляють спеціальним розрахунком (аналогічно розподі­лу торгових націнок на роздрібних торговельних підприємст­вах).

Господарські операції з обліку торгової націнки на опто­вих торговельних підприємствах відображаються на рахунках бухгалтерського обліку такими записами:

1. Надійшли товари від постачальників на суму Ю 000,00грн;

ПДВ - 20 %;

продажна вартість товарів - 16 000,00 грн.

Дт281 КтбЗІ 10000,00грн;

Дт641 КтбЗІ 2000,00грн;

Дт 281 Кт 2851 6000,00 грн.

2. Списано зіпсовані товари на суму 45,00 грн, вартість товарів за купівельними цінами 30,00 грн.

Дт947 Кт281 30,00грн;

Дт2851 Кт281 15,00грн.

3. Списано в кінці місяця суму торговельних націнок, що відносяться до реалізованих товарів (методом "червоного стор­но"), у сумі 400,00 грн.

Дт 9021 Кт 2851 400,00 грн.

Аналітичний облік торгової націнки за рахунком 2851 ве­дуть при книжно-журнальній формі обліку у книзі форми К-39, записи в яку здійснюють на підставі меморіальних ордерів за дебетом і кредитом рахунка 281 в кореспонденції з рахунком 2851 та за меморіальним ордером на списання суми реалізова­них торгових націнок. У кінці місяця в книзі форми К-39 підво­дять підсумки і визначають сальдо.

На торговельних підприємствах, де облік товарів ведеться за купівельними цінами, рахунок 2851 "Торгова націнка на оп­тових торговельних підприємствах" не використовується.

Запитання для самоперевірки

1. В якому випадку на оптових торговельних підприємст­вах ведеться облік торгових націнок?

2. Дайте характеристику рахунка 2851.

3. Як розподіляють суму торгової націнки в кінці місяця?

4. В якому обліковому регістрі ведуть аналітичний облік торгових націнок на оптових торговельних підприємствах?

5. Що є підставою для запису в книгу форми К-39 за ра­хунком 2851?

Питання 7. Порядок проведення та документальне оформлення інвентаризації товарів і тари на оптових під­приємствах

Література: 4; 10, с. 310 - 332.

Для контролю за збереженням товарів і тари, перевірки умов зберігання їх, а також для уточнення даних бухгалтерсько­го обліку періодично проводять інвентаризацію.

Інвентаризація товарів і тари на оптових торговельних підприємствах проводять не рідше одного разу на рік, а також у випадках зміни матеріально відповідальної особи, виявлення крадіжок, при реорганізації та ліквідації підприємства, за рішен­ням судово-слідчих органів, після пожежі чи стихійного лиха.

Для проведення інвентаризації керівник підприємства призначає робочу інвентаризаційну комісію і видає відповідний наказ по підприємству, який вручають голові комісії.

Інвентаризаційна комісія на початку інвентаризації по­винна вжити таких заходів; опломбувати додаткові входи і ви­ходи приміщень, у яких зберігаються цінності; перевірити спра­вність ваговимірювальних приладів і дотримання строків їх клеймування; одержати від матеріально відповідальної особи звіт про рух товарів і тари на складі. Звіт і додані до нього документи голова комісії візує і передає у бухгалтерію для опра­цювання. Після цього матеріально відповідальна особа дає роз­писку про те, що всі товарно-матеріальні цінності знаходяться під її відповідальністю, не врахованих цінностей немає.

Товари підготовлюють для перевірки, щоб при знятті за­лишків не було повторного рахунка або пропусків. Результати перевірки записують до Інвентаризаційного опису, який склада­ють у трьох або чотирьох примірниках (при зміні матеріально відповідальної особи).

Товари і тару, що надійшли під час інвентаризації, запи­сують до окремого списку, їх зберігають окремо від інших това­рів.

При виявленні побитих чи зіпсованих товарів комісія складає Акт про псування, бій, лом цінностей.

Після закінчення перевірки комісія підраховує підсумки в інвентаризаційному списку і визначає попередній результат ін­вентаризації шляхом порівняння фактичних залишків товарів з обліковими даними. Матеріально відповідальна особа дає роз­писку про те, що згодна з результатами проведеної перевірки.

Запитання для самоперевірки

1.У яких випадках проводиться інвентаризація товарів і тари на оптовому торговельному підприємстві?

2. Хто призначає склад інвентаризаційної комісії?

З.В якій послідовності проводиться інвентаризація това­рів і тари на складі?

4. У скількох примірниках складають інвентаризаційний опис?

5. Якими документами оформляється списання зіпсова­них товарів, виявлених при інвентаризації?

Питання 8. Складання інвентаризаційного опису. Відо­браження результатів інвентаризації в обліку Література: 4; 10, с. 332 - 354. При складанні інвентаризаційного опису слід врахувати, що на товар І тару складаються окремі описи, підсумки в описах підраховують ^по кожній сторінці, в кінці сторінки записують кількість порядкових номерів та товарних одиниць на сторінці, проставляють підписи члени комісії. По закінченні інвентариза­ції підводяться підсумки в цілому за описом.

Після складання інвентаризаційного опису в бухгалтерії підприємства складають порівняльну відомість, до якої включа­ють ті товари і тару, по яких виявлено розходження.

На складі можливе зарахування пересортиці товарів з до­зволу керівника, якщо вона допущена у однієї матеріально відпо­відальної особи, по одному і тому самому виду товару, в однако­вій упаковці, але різного ґатунку і не є фактом зловживання.

Виведення попереднього результату інвентаризації мож­ливе одразу після її закінчення, а кінцевий результат виводиться у бухгалтерії підприємства і на рахунках відображається так: Дт Кт

282, 284 719 - оприбутковано лишки товарів, тари 947 282, 284 - виявлено недостачу товарів, тари

282 282 - відображено пересортицю товарів (за кількістю)

282 719 - відображено позитивну сумову різницю

375 282 - відображено негативну сумову різницю

375 716 - віднесено недостачу цінностей за облікови-

ми цінами за рахунок винної особи.

Умова завдання

Скласти інвентаризаційний опис товарів і тари та порів­няльну відомість результатів Інвентаризації на складі № 1 Хме­льницької МРБ ОСС.

На підставі розпорядження № 152 від 29 вересня 20__р.

проведено інвентаризацію товарів і тари на складі № 1.

Комісія розпочала роботу ЗО вересня 20__р. о 10.00 і за­кінчила ЗО вересня 20__р. о 16.00.

На момент інвентаризації, завідувач складу Сав-чук М.П. подав інвентаризаційній комісії товарний звіт № 36 і Дала розписку про те, що всі матеріальні цінності, які надійшли -оприбутковано, а видані - списано.

ри перевірці фактичної наявності виявлено такі результати:

№ з/п		Код товару		Назва товару і тари		Оди­ниця вимі-РУ		Облі­кова ціна, грн.		Кількість заданими обліку		Фактично виявлено
Товари
1		2102015		Цукор-рафінад пресова­ний		кг		2,73		540,00		540,00
2		2102016		Цукор- пісок ра­фінований		кг		2,66		1450,00		1450,00
3		2102017		Цукор-пісок		кг		2,63		3800,00		3790,00
4		2301016		Рис першо­го сорту		кг		2,00		650,00		650,00
5		2301038		Крупа гре­чана		кг		1,80		1150,00		1120,00
6		2301039		Крупа гре­чана		кг		2,46		1250,00		1280,00
7		2401122		Вермішель першого сорту		кг		1,84		620,00		605,00
8		2401132		Локшина першого сорту		кг		1,76		621,00		621,00
9		1701017		Халва мо­лочна		кг		5,32		85,00		83,00
10		1702011		Печиво		кг		6,40		240,00		239,00
11		2001541		Борошно пшеничне першого сорту		кг		2,15		1340,00		1365,00
— — № з/п	Код товару		Назва товару і тари		ОДИ­НИЦЯ вимі-РУ		Облі­кова ціна, грн.		Кількість заданими обліку		Фактично виявлено
12	2001542		Борошно пшеничне другого сорту		кг		2,50		1050,00		1025,00
			Інші това­ри (умов­но)		грн.				109678,34		10 9678,34
Тара
13	9900010		Ящики де­рев'яні		шт.		25,60		25		25
14	9900011		Коробки картонні		шт.		1,60		165		165
15	9900012		Мішки І категорії		шт.		2,60		420		425
16	9900013		Мішки II категорії		шт.		2,41		320		326
			Інша тара (умовно)		грн.		_		581,24		581,24

По завершенні перерахунку цінностей комісія підрахува­ла підсумки в інвентаризаційному описі та визначила попере­дній результат інвентаризації товарів і тари на складі № 1. Ма­теріально відповідальна особа - Савчук М.П. погодилась із ре­зультатами перевірки, про що дала відповідну розписку.