Тема 10. Облік власного капіталу і забезпечення

зобов'язань

План самостійної роботи

1. Визначення капіталу згідно з І7(С)БО 5 "Звіт про влас­ний капітал ".

2. Облік додаткового та резервного капіталу. Облік ці­льових надходжень.

3. Облік цільових надходжень.

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ

Питання І. Визначення капіталу згідно з П(С)БО 5 "Звіт про власний капітал"

Література: 5.5.

Джерелами формування активів підприємства є власні та позикові кошти. В момент створення шдприємства його старто­вий капітал втілюється в активах, інвестованих засновниками, і представляє собою вартість майна підприємства.

Власний капітал підприємства визначається як різниця між вартістю його майна і борговими зобов'язаннями: К-А-3.

Власний капітал - це загальна вартість засобів підприєм­ства, які належать йому на правах власності і використовуються ним для формування його активів.

До власного капіталу відносяться:

• статутний капітал;

• пайовий капітал;

• додатковий вкладений капітал;

• інший додатковий капітал;

• резервний капітал;

• нерозподілений прибуток (непокритий збиток);

• неоплачений капітал;

• вилучений капітал.

Зміст складових власного капіталу

№ з/п	Стаття власного капіталу	Зміст
1	Статутний капі­тал	Зареєстрована вартість простих та при­вілейованих акцій для акціонерних то­вариств і сума оголошеного статутного капіталу для інших підприємств, зафік­совані в статутних документах
2	Пайовий капітал	Сума пайових внесків фізичних і юри­дичних осіб, якщо це передбачено ста­тутними документами
3	Додатково вкла­дений капітал	Сума перевищення вартості продажу акцій над номінальною вартістю
4	Інший додатко­вий капітал	Сума до оцінки позаоборотних активів, вартість активів, безоплатно отрима­них підприємством від фізичних або юридичних осіб
5	Резервний капі­тал	Сума резервів, створених підприємст­вом відповідно до діючого законодав­ства або статутних документів
6	Нерозподілений прибуток (непо­критий збиток)	Прибуток, реїнвестований у підприєм­ство, або непокритий збиток
7	Неоплачений ка­пітал	Заборгованість власників по внесках до статутного капіталу
8	Вилучений капі­тал	Фактична собівартість акцій власної емісії, викуплених товариством у своїх акціонерів

Основним елементом власного капіталу є статутний капі­тал - один із основних показників, що характеризує розміри і фінансовий стан підприємства Він відображається в сумі, що зареєстровано в установчих документах як сукупність внесків засновників підприємства.

Для реальної оцінки показника власного капіталу сума неоплаченого капіталу, вилученого капіталу та непокритого збитку підприємства віднімається при визначенні підсумку власного капіталу в балансі підприємства.

Складові власного капіталу відображають суму, яку влас­ники передали в розпорядження підприємства як внески чи за­лишили у формі нерозподіленого прибутку, або суму, що її під­приємство одержало у своє розпорядження без повернення.

Запитання для самоперевірки

1. Укажіть джерела формування майна підприємства.

2. Дайте визначення власного капіталу.

3. Назвіть складові власного капіталу.

4. Розкрийте зміст складових власного капіталу.

5. Чому статутний капітал вважають основним елементом власного капіталу?

Питання 2. Облік додаткового і резервного капіталу

Література: 19, с. 546 - 549; 9, с. 40 - 56.

Додатковий (незареєстрованиЙ) та резервний капітал є складовою власного капіталу.

Додатковий капітал - сума, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їх номінальну вартість, а також су­ми дооцінки активів і вартість необоротних активів, безоплатно отриманих підприємством.

Для обліку додаткового капіталу в Плані рахунків перед­бачено рахунок 42 "Додатковий капітал": для узагальнення ін­формації про суми, на які вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість, а також суми дооцінки ак­тивів і вартості нематеріальних активів, безоплатно одержаних підприємством від інших юридичних і фізичних осіб, та Інші види додаткового капіталу.

Рахунок 42 є пасивним; на кредиті відображають збіль­шення додаткового капіталу, на дебеті - його зменшення.

Рахунок 42 "Додатковий капітал" має такі субрахунки:

421 "Емісійний дохід";

422 ''Інший вкладений капітал";

423 "Дооцінка активів";

424 "Безоплатно одержані необоротні активи";

425 "Інший додатковий капітал".

На субрахунку 421 "Емісійний дохід" обліковують суму різниці між вартістю продажу та номінальною вартістю первин-но розміщених акцій.

На субрахунку 422 "Інший вкладений капітал" облі­ковують інший вкладений засновниками підприємства капітал понад статутний капітал, інші додаткові внески, реінвестоваш дивіденди тощо без рішення про зміну статутного капіталу.

На субрахунку 423 "Дооцінка активів" відображають су­му дооцінки (уцінки) активів, яку здійснюють за рішенням уря­дових органів, а також у інших випадках, передбачених законо­давством.

На субрахунку 424 "Безоплатно одержані необоротні ак­тиви" відображають вартість активів, безоплатно одержаних підприємством від інших юридичних або фізичних осіб.

На субрахунку 425 "Інший додатковий капітал" облі­ковують інші види додаткового капіталу, які не можна включити у вищенаведені субрахунки.

У балансі передбачено відображення додаткового ка­піталу за двома статтями: "Додатковий вкладений капітал" та "Інший додатковий капітал", тобто окремо відображають емі­сійний дохід та інші складові додаткового капіталу.

Бухгалтерські проводки за рахунком 42 "Додатковий ка­пітал":

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Відображено дохід від безоплатно одержаних основних засобів	424	745
2	Відображено результати дооцінки основних засобів	104 23	423 131
3	Відображено емісійний дохід від здійснення передплати на акції ВАТ	46	421
4	Відображено вкладений учасниками підприєм­ства капітал (без рішення про збільшення роз­міру статутного капіталу)	311	422

Резервний капітал - сума резервів, утворених згідно з чинним законодавством або установчими документами за раху­нок нерозподіленого прибутку підприємства.

Розмір щорічних відрахувань на поповнення резервного капіталу зазначають в установчих документах.

Резервний капітал утворюється в акціонерному това­ристві за рахунок прибутку після сплати податків і всіх обо­в'язкових платежів у розмірі, встановленому установчими доку­ментами, але не менше ніж 25 % статутного капіталу.

Резервний капітал призначений для покриття неперед­бачених витрат, збитків, для сплати боргів підприємства у разі його ліквідації. Залишки невикористаних грошових коштів пе­реходять на наступний рік.

Облік резервного капіталу здійснюють на рахунку 43 "Ре­зервний капітал", який призначено для узагальнення інформації про стан і рух резервного капіталу підприємства, створеного згі­дно з чинним законодавством або установчими документами за рахунок нерозподіленого прибутку.

На кредиті рахунка 43 відображають створення резервів, на дебеті - їх використання. Сальдо цього рахунка кредитове і відображає залишок резервного капіталу на кінець звітного пе­ріоду.

Аналітичний облік резервного капіталу ведеться за його видами, джерелами утворення і напрямами використання. Бухгалтерські записи з обліку резервного капіталу:

а) при створенні резерву за рахунок додаткового капіталу: Дт 42 "Додатковий капітал";

Кт 43 "Резервний капітал";

б) при створенні резерву за рахунок нерозподіленого прибутку:

Дт 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"; Кт 43 "Резервний капітал";

в) при використанні коштів резервного капіталу: Дт 43 "Резервний капітал";

Кт 40 "Статутний капітал";

Кт 422 "Інший вкладений капітал".

Запитання та завдання для самоперевірки

1. Дайте визначення додаткового капіталу.

2. Охарактеризуйте рахунок для обліку додаткового капі­талу.

3. Розкрийте зміст господарських операцій:

Дт Кт Дт Кт

42 43 311 422

424 745 46 421

4. Назвіть джерела поповнення резервного капіталу.

5. Яке призначення резервного капіталу?

6. Розкрийте зміст господарських операцій:

Дт Кт Дт Кт

443 43 43 40

424 745 46 421

Питання 3. Облік цільових надходжень

Література: 9, с. 66 - 70.

До цільового фінансування та цільових надходжень від­носять кошти, що отримуються підприємством на чітко визна­чені цілі:

• утримання дитячих установ;

• підготовку кадрів;

• науково-дослідні роботи, що мають народногосподар­ське значення тощо.

їх фінансування здійснюється з асигнувань бюджету, внесків батьків, плати за навчання, прибутку, що залишається в розпорядженні, коштів, отриманих від інших підприємств.

Кошти цільового фінансування і цільових надходжень витрачаються в суворій відповідності до встановлених коштори­сів.

Фонди цільового фінансування та цільових надходжень формуються за рахунок лише зовнішніх цільових надходжень.

У разі нецільового використання таких коштів відповіда­льні особи несуть відповідальність з усіма наслідками, що ви­пливають, і в такому разі кошти підлягають поверненню тим, хто їх вносив.

Для узагальнення інформації про наявність та рух коштів, отриманих для здійснення заходів цільового призначення (у т.ч. про отриману гуманітарну допомогу) ведеться рахунок 48 "Ці­льове фінансування і цільові надходження".

Кошти цільового фінансування і цільових надходжень можуть надходити як субсидії, асигнування з бюджету та поза­бюджетних фондів, цільові внески фізичних та юридичних осіб тощо.

По кредиту рахунка 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" відображаються кошти цільового призначення, отримані як джерело фінансування певних заходів, по дебету -використані суми за певними напрямками, визнання їх доходом, а також повернення невикористаних сум.

Суми отриманого цільового фінансування є частиною до­ходу підприємства, тому рахунок 48 кореспондує по дебету з кредитом відповідного рахунка класу 7 "Доходи і результати діяльності".

Отримані кошти на цільове фінансування визнаються до­ходом протягом періоду корисного використання цих об'єктів інвестування пропорційно сумі нарахованої амортизації цих

об'єктів. Тобто у разі фінансування капітальних вкладень сальдо рахунка 48 піддягає списанню на рахунок 69 "Доходи майбутніх періодів" і вже із цього рахунка поступово буде списуватися на доходи відповідного звітного періоду одночасно з нарахуванням амортизації об'єкта капітальних вкладень.

Аналітичний облік коштів цільового фінансування і ці­льових надходжень та витрат ведеться за їх призначенням.

Запитання та завдання для самоперевірки

1. За рахунок яких коштів формуються фонди цільового фінансування та цільових надходжень?

2. На якому рахунку ведеться облік цільового фінансу­вання та цільового надходження? Дайте його характеристику.

3. Розкрийте економічний зміст господарських операцій:

Дт Кт Дт Кт

311 48 48 15

20 48 68 48

48 31 63 48

4. Чи можливе довільне використання коштів цільових фондів?

5. Як ведеться аналітичний облік за рахунком 48?