Глава 2. Бухгалтерський облік використання спеціальних резервів за розміщеними вкладами (депозитами) та наданими кредитами

2.1. Банк відображає в бухгалтерському обліку списання безнадійної заборгованості за рахунок спеціального резерву такою проводкою:

Дебет Рахунки для обліку спеціальних резервів;

Кредит Відповідний рахунок простроченої заборгованості або рахунок, за яким обліковується відповідний актив.

Банк обліковує списану за рахунок спеціальних резервів безнадійну заборгованість за позабалансовими рахунками до визначеного обліковою політикою банку часу з урахуванням вимог законодавства України щодо відшкодування збитків. У цьому разі здійснюється така проводка:

Дебет Рахунки для обліку списаної у збиток заборгованості;

Кредит Контррахунок.

2.2. Банк відображає в бухгалтерському обліку часткове або повне погашення контрагентом раніше списаної за рахунок спеціального резерву суми безнадійної заборгованості такими проводками:

а) якщо безнадійну заборгованість було списано за рахунок резерву в поточному році:

Дебет Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів;

Кредит Рахунки для обліку відрахувань у резерви;

б) якщо безнадійну заборгованість було списано за рахунок резерву в минулому році:

Дебет Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів;

Кредит Рахунки для обліку повернення раніше списаної заборгованості.

Одночасно за позабалансовими рахунками здійснюється така проводка:

Дебет Контррахунок;

Кредит Рахунки для обліку списаної у збиток заборгованості.

2.3. Банк відображає в бухгалтерському обліку списану за рахунок спеціальних резервів безнадійну заборгованість, яка обліковувалася за позабалансовими рахунками, у разі закінчення строку, визначеного обліковою політикою банку аналогічно до пункту 2.2 цієї глави.

53. Облік резерву під неотримані доходи.

Про застосування Інструкції з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України

Одночасно зазначаємо, що формування (розрахунок) резервів під кредитні ризики здійснюється згідно з вимогами Положення про порядок формування та використання резерву для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями банків(4) ( z0474-00 ) (далі - Положення).

До часу унесення відповідних змін до цього Положення ( z0474-00 ), у зв'язку із застосуванням банками МСБО 39, суми сформованих резервів відображаються в бухгалтерському обліку таким чином:

за балансовим рахунком 1590 "Резерви під заборгованість інших банків за кредитними операціями" відкриваються окремі аналітичні рахунки для обліку резервів під нестандартну та стандартну заборгованість інших банків за кредитними операціями; резерву під заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями;

за рахунком 1592 "Резерви за коштами, розміщеними на кореспондентських рахунках в інших банках" відкриваються окремі аналітичні рахунки для обліку резервів під нестандартну та стандартну заборгованість за коштами, розміщеними на кореспондентських рахунках в інших банках; резерву під

заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями;

за балансовим рахунком 2400 "Резерви під кредити, що надані клієнтам та оцінюються на індивідуальній основі" відкриваються окремі аналітичні рахунки для обліку резерву під нестандартну заборгованість за кредитами, що надані клієнтам та резерву під заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами;

за балансовим рахунком 2401 "Резерви під кредити, що надані клієнтам та оцінюються на портфельній основі" здійснюється облік резерву під стандартну заборгованість за кредитами, що надані клієнтам;

резерви на відшкодування можливих втрат за виданими гарантіями формуються згідно з вимогами Положення ( z0474-00 ) та обліковуються за окремим аналітичним рахунком балансового рахунку 3690 "Резерви за виданими обов'язаннями".

У зв'язку з цим необхідно здійснити відповідні перенесення залишків рахунків.