8. Сущность и принципы налогообложения резидентов от внешнеэкономических операций по экспортно-импортным сделкам в Республике Беларусь

Налогообложение резидентов при осуществлении внешнеэкономической деятельности осуществляется в соответствии с действующим налоговым законодательством и за исключением особенностей уплаты таможенных платежей (таможенных пошлин, НДС и акцизов, взимаемых при пересечении границы) практически аналогично налогообложению во внутриреспубликанском обороте.

Взимание таможенных платежей регулируется таможенным и налоговым законодательством.

В соответствии с Таможенным кодексом Республики Беларусь к таможенным платежам относятся:

таможенные сборы;

ввозные и вывозные таможенные пошлины;

налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию;

акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию.

Плательщиком таможенных платежей, а также процентов за предоставленную отсрочку (рассрочку) уплаты таможенной пошлины, акцизов, НДС является декларант.

Объектами обложения таможенными платежами являются:

товары, перемещаемые через таможенную границу Республики Беларусь;

условия совершения в отношении организаций и физических лиц юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Налогообложение внешнеэкономических операций основывается на принципах взимания косвенных налогов. Такими принципами при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) являются:

принцип взимания налогов по стране назначения товаров –– освобождение от налога экспортных (вывозимых) товаров и взимание налога по импортируемым (ввозимым) товарам;

взимание налогов по стране происхождения товаров –– налогообложение экспортируемых (вывозимых) товаров и освобождение от налогообложения импортируемых (ввозимых) товаров.

Принцип взимания налогов по стране назначения товаров широко используется в мировой практике. Республика Беларусь применяет его со всеми странами мира. Налогообложение при реализации экспортируемых товаров в страны, с которыми определен принцип взимания налогов по стране назначения товаров, производится по ставке 0%. Эта ставка действует и при экспорте отдельных видов услуг и работ:

при реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке и иных работ (услуг) непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;

реализации экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья.

Применение нулевой ставки означает полное освобождение от налога оборотов по реализации товаров (работ, услуг).

Определяющими элементами таможенного регулирования являются таможенные процедуры и таможенные режимы, Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), страна происхождения товара и его таможенная стоимость.

9. Таможенные режимы и таможенные процедуры

Товары перемещаются через таможенные границы в соответствии с их таможенными процедурами и режимами.

Таможенная процедура – это совокупность положений, определяющих для таможенных целей специальный порядок перевозки, хранения или иного использования товаров, ввезенных на таможенную территорию или вывозимых за ее пределы без их таможенного декларирования и помещения под таможенный режим.

Таможенный режим – это совокупность положений, которые определяют для таможенных целей статус товаров, перемещаемых через таможенные границы Республики Беларусь.

Таможенные процедуры и режимы определяют порядок перемещения через таможенные границы в зависимости от их назначения, условий нахождения на или вне таможенной территории, устанавливают условия, в которых могут использоваться товары, а также права и обязанности лица, перемещающего товары, требования к товарам, помещаемым под конкретные процедуры и режимы. В зависимости от таможенных режимов и процедур осуществляется уплата таможенных платежей.

Таможенным кодексом Республики Беларусь определены следующие таможенные процедуры:

таможенного транзита;

временного хранения товаров;

ввоза транспортных средств международной перевозки;

вывоза транспортных средств международной перевозки;

ввоза припасов;

вывоза припасов.

Таможенная процедура таможенного транзита – таможенная процедура, определяющая специальный порядок осуществления международной и внутриреспубликанской перевозки товаров, находящихся под таможенным контролем, между зонами таможенного контроля. Иностранные товары помещаются под таможенную процедуру таможенного транзита без исполнения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов. Перевозка товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита может осуществляться любым, в том числе таможенным перевозчиком. В случае принятия таможенным органом решения о таможенном сопровождении таможенный орган обязан обеспечить организацию такого сопровождения.

Таможенная процедура временного хранения товаров – таможенная процедура, допускающая хранение товаров, находящихся под таможенным контролем до их помещения под определенный таможенный режим либо иную таможенную процедуру, в зоне таможенного контроля в течение установленного срока (срока временного хранения).

Иностранные товары помещаются под таможенную процедуру временного хранения товаров без исполнения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов.

Таможенная процедура ввоза транспортных средств международной перевозки – таможенная процедура, определяющая специальный порядок использования транспортных средств международной перевозки на таможенной территории в течение определенного срока и допускающая последующий вывоз таких транспортных средств с таможенной территории без возникновения налогового обязательства по уплате вывозных таможенных пошлин.

Под таможенную процедуру ввоза транспортных средств международной перевозки помещаются транспортные средства международной перевозки, зарегистрированные на территории иностранного государства, ввозимые на таможенную территорию перевозчиком – резидентом Республики Беларусь или нерезидентом Республики Беларусь.

Транспортные средства помещаются под таможенную процедуру ввоза транспортных средств международной перевозки в пункте ввоза без возникновения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов.

Таможенная процедура вывоза транспортных средств международной перевозки – таможенная процедура, допускающая вывоз транспортных средств международной перевозки с таможенной территории без возникновения налогового обязательства по уплате вывозных таможенных пошлин и определяющая специальный порядок их использования за пределами таможенной территории.

Таможенная процедура ввоза припасов – таможенная процедура, допускающая потребление и розничную продажу припасов на борту водных, воздушных судов и в железнодорожных транспортных средствах, являющихся транспортными средствами международной перевозки, в период нахождения таких транспортных средств на таможенной территории, а также последующий вывоз непотреблённых (нереализованных) припасов с таможенной территории без возникновения налогового обязательства по уплате вывозных таможенных пошлин. Под таможенную процедуру ввоза припасов помещаются припасы, находящиеся на борту водных, воздушных судов и в железнодорожных транспортных средствах, зарегистрированных на территории иностранного государства, которые прибыли на таможенную территорию.

Припасы, помещенные под таможенную процедуру ввоза припасов, сохраняют статус иностранного товара. Припасы помещаются под таможенную процедуру ввоза припасов без возникновения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов.

Таможенная процедура вывоза припасов – таможенная процедура, допускающая вывоз с таможенной территории припасов, их потребление и розничную продажу припасов на борту водных, воздушных судов и в железнодорожных транспортных средствах в период нахождения таких транспортных средств за пределами таможенной территории, а также последующий ввоз непотреблённых (нереализованных) припасов на таможенную территорию без возникновения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов. Под таможенную процедуру вывоза припасов помещаются припасы, находящиеся на борту водных, воздушных судов и в железнодорожных транспортных средствах, зарегистрированных на территории Республики Беларусь, которые убывают с таможенной территории. Припасы помещаются под таможенную процедуру вывоза припасов без возникновения налогового обязательства по уплате вывозных таможенных пошлин, налогов.

Таможенным кодексом Республики Беларусь установлен перечень видов таможенных режимов для товаров и транспортных средств:

свободное обращение;

экспорт;

переработка на таможенной территории;

переработка вне таможенной территории;

временный ввоз;

временный вывоз;

таможенный склад;

реимпорт;

реэкспорт;

уничтожение;

отказ в пользу государства;

свободная таможенная зона;

беспошлинная торговля;

свободный склад.

Таможенные режимы устанавливаются Таможенным кодексом, за исключением таможенного режима свободного склада, который устанавливается Президентом Республики Беларусь.

Президент Республики Беларусь вправе определять особенности правового регулирования таможенных режимов, установленных Таможенным кодексом, а также устанавливать таможенные режимы, не предусмотренные таможенным кодексом.

Помещение товаров под таможенный режим осуществляется на основании таможенной декларации путем выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под заявленный таможенный режим.

Таможенный режим свободного обращения – таможенный режим, допускающий постоянное размещение и использование товаров без ограничения владения, пользования и распоряжения ими, которые предусмотрены таможенным законодательством в отношении использования иностранных товаров на таможенной территории.

Товары помещаются под таможенный режим свободного обращения при исполнении налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов.

Помещение товаров под таможенный режим свободного обращения может осуществляться с использованием налоговых льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в случаях и на условиях, установленных законами или актами Президента Республики Беларусь.

В соответствии с международными договоренностями государств-участников Содружества Независимых Государств, товары, происходящие из этих государств и ввозимые с их территорий на территорию РБ, ввозными таможенными пошлинами не облагаются.

Таможенный режим экспорта – таможенный режим, допускающий вывоз или постоянное размещение товаров за пределами таможенной территории.

Помещение товаров под таможенный режим экспорта может осуществляться с использованием налоговых льгот по уплате вывозных таможенных пошлин в случаях и на условиях, установленных законами или актами Президента Республики Беларусь.

При помещении товаров под таможенный режим экспорта вывозные таможенные пошлины уплачиваются в полном объеме при вывозе товаров за пределы таможенной территории государств-членов Евразийского экономического сообщества ( Республика Казахстан, Кыргызская Республика, Российская Федерация, Республика Таджикистан, Республика Беларусь).

Таможенный режим переработки на таможенной территории – таможенный режим, допускающий совершение на таможенной территории операций переработки иностранных товаров в течение установленного срока (срока действия таможенного режима переработки товаров на таможенной территории), в том числе с использованием при таких операциях отечественных товаров, в целях получения продуктов переработки, предназначенных для вывоза с таможенной территории.

Товары помещаются под таможенный режим переработки на таможенной территории без исполнения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов.

Таможенный режим переработки вне таможенной территории – таможенный режим, допускающий вывоз товаров с таможенной территории для проведения операций переработки товаров в течение установленного срока (срока действия таможенного режима переработки товаров вне таможенной территории), в том числе с использованием при таких операциях иностранных товаров, в целях получения продуктов переработки, предназначенных для ввоза на таможенную территорию.

Товары помещаются под таможенный режим переработки вне таможенной территории без исполнения налогового обязательства по уплате вывозных таможенных пошлин.

Таможенный режим временного ввоза – таможенный режим, допускающий использование иностранных товаров на таможенной территории в течение определенного срока (срока действия таможенного режима временного ввоза).

Товары помещаются под таможенный режим временного ввоза без исполнения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов или с использованием налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов

Предельный срок действия таможенного режима временного ввоза не может превышать двух лет.

В зависимости от категорий и видов товаров, а также целей их ввоза на таможенную территорию Президентом РБ может устанавливаться более или менее продолжительный предельный срок действия таможенного режима временного ввоза.

При помещении товаров под таможенный режим временного ввоза, за исключением товаров, помещаемых под таможенный режим временного ввоза без исполнения налогового обязательства, ввозные таможенные пошлины, налоги уплачиваются.

Ввозные таможенные пошлины, налоги, подлежащие уплате при таможенном режиме временного ввоза, уплачиваются в размере 3 % от сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения, за каждый полный и неполный календарный месяц использования товаров в таможенном режиме временного ввоза. Периодически суммы таких платежей, подлежащие уплате, вносятся декларантом равными частями раз в три месяца.

Таможенный режим временного вывоза – таможенный режим, допускающий использование товаров за пределами таможенной территории в течение определенного срока (срока действия таможенного режима временного вывоза).

Товары помещаются под таможенный режим временного вывоза без исполнения налогового обязательства по уплате вывозных таможенных пошлин.

Предельный срок действия таможенного режима временного ввоза не может превышать пяти лет.

Президентом РБ в зависимости от категорий и видов товаров, а также целей их вывоза с таможенной территории может устанавливаться более или менее продолжительный предельный срок действия таможенного режима временного вывоза.

Таможенный режим таможенного склада – таможенный режим, допускающий хранение иностранных товаров на таможенном складе в течение установленного срока (срока действия таможенного режима таможенного склада).

Товары помещаются под таможенный режим таможенного склада без исполнения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, которое подлежит исполнению при наступлении обстоятельства.

Предельный срок действия таможенного режима таможенного склада не может превышать двух лет.

Таможенный режим реимпорта – таможенный режим, допускающий постоянное размещение и использование на таможенной территории товаров, ранее вывезенных с таможенной территории и ввезенных на эту территорию в установленные сроки, без возникновения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов.

Таможенный режим реэкспорта – таможенный режим, допускающий вывоз и постоянное размещение товаров за пределами таможенной территории без возникновения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов.

Таможенный режим уничтожения – таможенный режим, допускающий уничтожение товаров под таможенным контролем на таможенной территории.

Товары помещаются под таможенный режим уничтожения без исполнения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов.

Таможенный режим отказа в пользу государства – таможенный режим, допускающий безвозмездную передачу товаров в государственную собственность.

Товары помещаются под таможенный режим отказа в пользу государства без исполнения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов.

Таможенный режим свободной таможенной зоны – таможенный режим, допускающий хранение, использование иностранных товаров, а также совершение операций переработки таких товаров, в том числе с использованием при таких операций отечественных товаров, резидентом свободной экономической зоны в определенной для такого резидента свободной таможенной зоне в течение срока ее функционирования.

Товары помещаются под таможенный режим свободной таможенной зоны без исполнения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов.

Таможенный режим беспошлинной торговли – таможенный режим, допускающий реализацию товаров в магазинах беспошлинной торговли в розницу физическим лицам, выезжающим с таможенной территории, либо иностранным дипломатическим представительствам, приравненным к ним представительствам международных организаций, консульским учреждениям, а также дипломатическим агентам, консульским должностным лицам и членам их семей.

Иностранные товары помещаются под таможенный режим беспошлинной торговли без исполнения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов.