23. Сущность двойного налогообложения.

Различия в условиях налогообложения (разные ставки, объекты налогообложения и др.) на территориях государства, где осуществляются международные сделки, приводят к неоднократности обложения налогом одних и тех же доходов или субъектов внешнеэкономической деятельности.

В современной экономической литературе разграничивают понятия юридического и экономического двойного налогообложения.

Юридическое двойное налогообложение возникает тогда, когда один и тот же объект налогообложения неоднократно попадает под налогообложение разными налогами или уплата налогов с одного и того же объекта осуществляется разными налогоплательщиками.

Экономическое (международное) двойное налогообложение производится тогда, когда один и тот же доход или собственность попадают под налоговую юрисдикцию более чем одной страны.

Как видно, эти понятия различаются в первую очередь сферой действия: юридическое – несовершенством национального законодательства, а экономическое – несогласованностью в области международного налогового права.

Двойное налогообложение можно определить как избыточное по сравнению с национальным налогообложением при осуществлении внешнеэкономических операций, связанных не только с движением трудовых ресурсов и капитала (двойное прямое налогообложение), но и с движением товаров (работ, услуг) (двойное косвенное налогообложение).

24. Причины возникновения двойного налогообложения.

На практике ситуации, приводящие к возникновению обоих видов двойного налогообложения (прямого и косвенного), можно подразделить на следующие:

• одно и то же лицо признается резидентом в более чем одной стране (двойное резидентство);

• один и тот же доход облагается в одной стране – на основе резидентства его получателя, а в другой – на основе правила об источнике дохода (двойное налогообложение всех сумм дохода);

• расходы, понесенные плательщиком, по разному зачитываются на территориях различных государств (двойное обложение одного и того же объекта);

• один и тот же доход рассматривается как имеющий свой источник (происхождение) в двух (или более) странах (двойное обложение иностранного дохода).

Международная практика выработала различные способы налогового регулирования двойного налогообложения. К ним относятся так называемые процедуры избежания двойного налогообложения:

• односторонние меры по устранению двойного налогообложения, предусмотренные в национальном налогом законодательстве;

• двухсторонние межправительственные договоры и конвенции по вопросам налогов и избежания двойного налогообложения;

• многосторонние соглашения аналогичного характера.

25. Метод освобождений.

В большинстве государств внутреннее законодательство предусматривает специальные меры по устранению двойного налогообложения. Однако, как показывает практика, односторонних мер по устранению двойного налогообложения недостаточно для полного разрешения этой проблемы. Это вызвано тем, что любые нормы и правила, устанавливаемые в одностороннем порядке, не могут учесть всех различий и особенностей национальных систем налогообложения, существующих в других странах (разные ставки, правила и нормы определения облагаемого дохода, различные льготы, вычеты и др.). Эти вопросы могут быть реализованы путем комплексного применения всех процедур, устраняющих двойное налогообложение, т.е. применения общего механизма устранения двойного налогообложения.

К наиболее используемым в международной практике методам устранения двойного налогообложения относятся: метод освобождения, метод налогового кредита (метод налогового зачета).

Метод освобождения имеет различные формы проявления: