42. Ндс: налоговая база. Порядок определения налоговой базы по ндс. Восстановление ндс.

Налоговая база определяется в зависимости от объекта налогооб­ложения: при реализации товаров (работ, услуг) — стоимость этих товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Предполагается, что цена товаров (работ, ус­луг), указанная сторонами сделки, соответствует рыночным ценам.

Налоговые органы вправе проверять правильность применения цен:

при передаче налогоплательщиком товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций — стоимость этих товаров (работ, ус­луг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их от­сутствии — однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), дейст­вовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС;

при выполнении строительно-монтажных работ для собственно­го потребления — фактическая стоимость выполненных работ;

при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Феде­рации — сумма:

таможенной стоимости товаров;

подлежащей уплате таможенной пошлины;

подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок то­варов (выполнения работ, оказания услуг),

передачи имущественных прав.

С 2006 г. в НК РФ прописан закрытый перечень случаев, когда следует восстановить НДС к уплате в бюджет. Однако на практике проблема решена только частично: во многих ситуациях необходимость восстановления НДС по-прежнему определяется только в суде.

Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ (в ред., действующей с 1 января 2006 г.) существуют лишь два основных случая, когда сумма налога, принятая к вычету, подлежит восстановлению налогоплательщиком: передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов; дальнейшее использование товаров (работ, услуг) и имущественных прав для осуществления не облагаемых НДС операций (в частности, производство льготируемых товаров, оказание услуг вне территории Российской Федерации, переход на УСН и ЕНВД и т.д.).

43. Ндс: участие налоговых агентов в исчислении и уплате данного налога.

В соответствии с п. 1 ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика (из выплачиваемых ему агентом средств) и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Таким образом, налоговые агенты перечисляют в бюджет налоги не за счет собственных средств, а за счет средств, удерживаемых из сумм, причитающихся третьим лицам. Налоговыми агентами могут быть как юридические, так и индивидуальные предприниматели.

Применительно к НДС расчеты с бюджетом осуществляются налоговыми агентами в случаях: 1) приобретения товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ:

2. предоставления органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду на территории Российской Федерации федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества;

3. реализации на территории Российской Федерации конфискованного и бесхозяйного имущества, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших к государству по праву наследования; 4) реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных лиц, в качестве посредника с участием в расчетах.

Рассматриваемые правила являются общими для всех налоговых агентов по НДС, вне зависимости от того,

при какой из четырех возможных ситуаций они приобретают данный статус.

Налоговыми агентами также признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые

применяют специальные налоговые режимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН или освобождены от уплаты НДС

согласно ст. 145, 145.1 НК РФ.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. Основная их обязанность состоит в правильном и своевременном исчислении, удержании из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислении в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов. Чтобы исполнить эту обязанность, налоговый агент должен иметь возможность удержать налог. Для этого ему необходимо иметь в своем распоряжении денежные средства налогоплательщика.

Если доход, который подлежит налогообложению у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежных выплат ему не производилось, налоговый агент не обязан удерживать налог с налогоплательщика. В этом случае налоговый агент должен сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей налоговый агент может быть привлечен к ответственности. Размер штрафа составляет 20% неперечисленной (неудержанной) суммы (ст. 123 НК РФ).

Налоговые агенты должны исчислять и (или) удерживать суммы НДС в том налоговом периоде, когда они уже фактически уплатили (первый и второй случаи) или получили (третий и четвертый случаи) денежные средства, то сеть уже с авансов, даже если сам факт реализации соответствующих товаров (работ, услуг) произойдет в следующем налоговом периоде. Уплата суммы НДС в бюджет осуществляется налоговыми агентами по месту своего нахождения.

При исчислении суммы НДС, налоговый агент обязан использовать расчетную налоговую ставку 10/110 либо 18/118 определяемую в соответствии с правилами, установленными п. 4 ст. 164 НК РФ.