3.3 Порядок исчисления и уплаты налога

Налоговым периодом по НДС является квартал (с 01.01.2008 г).

Уплата НДС при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода (квартала) исходя из фактической реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. То есть уплата налога, например, за I квартал производится не позднее 20 апреля; за II квартал — не позднее 20 июля; за III квартал — не позднее 20 октября; за IV квартал — не позднее 20 января следующего года. Однако с 01.10.2008 г. («задним числом») НДС за отчетный квартал уплачивается в рассрочку. Другими словами, фирмы перечисляют квартальный НДС не единовременным (разовым) п латежом (например, за III квартал 2010 г. — до 20.10.2010 г.), а в течение трех последующих месяцев равными долями, т.е. ¹/₃ суммы НДС — до 20 октября, ¹/₃ — до 20 ноября, ¹/₃ — до 20 декабря.

Данное изменение является мерой по поддержанию российских налогоплательщиков, а также банков в период финансового кризиса. В случае, если бы данное изменение не было принято, то налогопла­тельщики и банки начали бы задерживать платежи по единовременном у перечислению больших сумм НДС в бюджет за квартал из-за того, что испытывают недостаток в денежных средствах. Указанное изменение было введено Письмом ФНС России от 29.10.2008 г. № ШС-6-3/782@.

Формой налоговой отчетности по НДС является налоговая декла­рация по НДС, которая представляется налогоплательщиками в на­логовые органы по месту своего учета до 20 числа месяца, следующе­го за истекшим налоговым периодом.

Сумма НДС уплачивается по месту учета налогоплательщиков в налоговом органе, а сумма импортного НДС — в особом порядке, т.е. на таможне.

Сумма НДС, подлежащая перечислению налогоплательщиком в бюджет за отчетный период, исчисляется по формуле: сумма НДС, полученная от покупателей в составе выручки от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) (НДС от реализации) минус сумма НДС, уплаченная поставщикам готовой продукции (товаров, работ, услуг) (сумма налогового вычета по НДС) (НДС к вычету).

НДС может быть принят к вычету, если одновременно выполня­ются следующие условия:

1. приобретенные ценности оприходованы в учете покупателя (ра­боты выполнены, услуги оказаны);

2. на приобретенные ценности (работ, услуги) есть специальный документ — счет-фактура, в котором указана сумма НДС. Форма сче­та-фактуры приведена в Постановлении Правительства РФ от 02.12.2002 г. № 94. Счет-фактура выписывается продавцом (поставщи­ком) готовой продукции (товаров, работ, услуг);

3. ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления про­изводственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сум­ма НДС к вычету не принимается.

Счет-фактура составляется продавцом (поставщиком) в двух эк­земплярах. Первый экземпляр счета-фактуры служит основанием по­купателю для возмещения (зачета) НДС из бюджета с целью последу­ющего налогового вычета.

Второй экземпляр счета-фактуры хранится у продавца и служит основанием для начисления НДС с суммы реализации в бюджет за счет суммы выручки, полученной от покупателя.

Счет-фактура регистрируется в книге продаж у продавца и в кни­ге покупок у покупателя.

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры подшиваются и хранятся отдельно в журналах учета соответствующих счетов-фактур. В каж­дом из журналов счета-фактуры должны быть пронумерованы и прошнурованы (подшиты).

Покупатели учитывают счета-фактуры по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет выставленных покупателям счетов-фактур в хронологическом порядке.

Если товары реализуются за наличный расчет предприятиями розничной торговли и общественного питания, то продавец обязан выдать покупателю кассовый чек, в котором указывается стоимость реализованного товара и отдельно выделяется сумма НДС. Вместе с тем, чтобы принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), которые куплены за наличный расчет, кроме кассового чека дополнительно нужен счет-фактура. В противном случае НДС не будет принят к вы­чету из бюджета.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалте­ром либо иными лицами, уполномоченными на это приказом руко­водителя фирмы по организации или доверенностью от имени орга­низации.

В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указанные в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Сумма НДС учитывается у покупателя в стоимости приобретенной и ноной продукции (товаров, работ, услуг).

Контрольные вопросы

1. Почему НДС является косвенным налогом?

2. Кто является налогоплательщиком НДС?

3. Каковы объекты НДС?

4. Каковы типовые виды льгот по НДС?

5. Приведите примеры товаров, по которым применяется льготная став­ка НДС в 10%.

6. В каком случае применяется «нулевая ставка НДС»?

7. При каких условиях возможно освобождение от уплаты НДС?

8. Каковы правила исчисления налоговой базы по НДС?

9. Каковы типовые виды налоговых ставок по НДС?

10. Каков налоговый период по НДС?

11. Каков порядок исчисления и уплаты НДС?

12. Каков порядок представления отчетности по НДС?

13. При каких условиях НДС может быть принят к вычету?

14. Что такое счет-фактура?

15. Каков источник уплаты НДС

Выводы

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются орга­низации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признавае­мые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федера­ции. Один из основных объектов налогообложения налогом на добавлен­ную стоимость возникает при реализации на территории Российской Фе­дерации товаров, работ или услуг. Объектом налогообложения признается также ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В качестве налогового периода для налога на добавленную стоимость установлен квартал. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется, как правило, как стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость, а при ввозе товаров на таможенную террито­рию Российской Федерации — как сумма таможенной стоимости этих то­варов, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам). Сумма налога на добавленную стои­мость исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Основной является ставка 18%. В случае реализации некоторых продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров и печатной продукции установлена ставка 10%. Налогоплательщик обязан предъявить покупателю соответствующую сумму налога на добав­ленную стоимость. Предъявление сумм налога на добавленную стоимость должно быть отражено в специальном документе — счете-фактуре. В розн ичной торговле предусмотрена упрощенная процедура оформления до­кументов.

Особого внимания заслуживает ставка 0%, которая применяется, в основном, при осуществлении экспортных операций, при этом примене­ние нулевой ставки и освобождение от налогообложения влечет разные правовые последствия, связанные с использованием вычетов и возмеще­ний при определении суммы налога на добавленную стоимость, которую налогоплательщик обязан перечислить в бюджет. Подлежащая уплате в бюджет сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода и равна общей сумме исчисленного налога, уменьшенной на сумму налоговых вычетов.

Ф ирма (индивидуальный предприниматель) может претендовать на право не платить НДС, если общая сумма выручки от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) за три месяца, предшеству­ющих освобождении., не превышает 2 000 000 руб. (без учета НДС). При этом при подсчете нужно учесть выручку от реализации товаров (работ, услуг):

1. облагаемый НДС, в том числе по ставке 0%;

2. необлагаемых НДС.

Однако, если фирма (индивидуальный предприниматель) в течение трех месяцев, предшествующих освобождению, продавала только по­дакцизные товары (алкогольная продукция; пиво; табачная продукция; легковые автомобили; автобензин; дизельное топливо), то право на освобождение она получить не сможет (п. 2 ст. 145 НК РФ).

Если фирма (индивидуальный предприниматель) продавала как подакцизные, так и не подакцизные товары, то она может получить освобождение от уплаты НДС, но только в отношении не подакцизных товаров. Чтобы получить освобождение, фирма должна вести раздель­ный учет продаж подакцизных и не подакцизных товаров (Письмо МНС России от 13.05.2004 г. № 03-1-08/1191/15).

Для получения освобождения от уплаты НДС в налоговую инспек­цию по месту учета необходимо подать соответствующее уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение, перечень ко­торых включает (п. 6 ст. 145 НК РФ):

1. для фирмы: а) выписку из бухгалтерского баланса: б) копию Отчета о прибылях и убытках; в) выписку из Книги продаж; г) копию Журнала полученных и выставленных счетов-фактур;

2. для индивидуального предпринимателя: — выписку из Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (утвержденную Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 г. № 86р/ БГ-3-04/430).

Эти документы необходимо подать в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, с которого фирма (индивидуальный предприниматель) использует право на освобождение.

Если фирма (индивидуальный предприниматель) заявили о своем праве на освобождение, НДС можно не платить в течение 12 кален­дарных месяцев. При этом отказаться от освобождения в этом перио­де невозможно.