Тема 3. Налог на добавленную стоимость (ндс)

3.1 Субъекты и объекты налогообложения.

3.2 Ставки налога. Налогооблагаемая база.

3.3 Порядок исчисления и уплаты налога.

3.1 Субъекты и объекты налогообложения

Налог на добавленную стоимость (далее — НДС) — это федераль­ный налог, взимаемый в соответствии с гл. 21 НК РФ и являющийся косвенным налогом. Он включается в себестоимость готовой продук­ции (товаров, работ, услуг) и представляет собой надбавку к их цене.

Перечисляет НДС в бюджет продавец готовой продукции (товаров, работ, услуг) за счет части выручки от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), полученной от покупателя (так как НДС входит в их цену), но фактическим его плательщиком является покупатель.

Первый элемент — налогоплательщик (субъект НДС)

Данный элемент включает:

1. организации;

2. индивидуальных предпринимателей;

1. лиц, признаваемых налогоплательщиками в связи с перемеще­нием товаров через таможенную границу РФ, определяемых в соот­ветствии с Таможенным кодексом РФ, так как НДС облагается импорт (ввоз) и экспорт (вывоз) товаров с таможенной территории РФ, но в особом порядке (о котором будет сказано ниже).

Второй элемент — объекты НДС К объектам НДС относятся:

1. реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг) на терри­тории РФ, в том числе реализация предметов залога;

выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собствен­ных нужд (п. 1 ст. 176 НК РФ). В этом случае базой налога являются все фактические расходы хозяйствующего субъекта на выполнение СМР, а моментом определения налоговой базы является последний день месяца каждого налогового периода — квартала;

2. импорт (ввоз) товаров (работ, услуг) на таможенную территорию РФ. В случае если хозяйствующий субъект ввозит товары на таможен­ную территорию РФ, НДС необходимо заплатить в особом порядке, т.е. на таможне, в противном случае налогоплательщику на таможне товар не отдадут;

3. экспорт (вывоз) товаров (работ, услуг) с таможенной территории РФ. Однако в этом случае ставка НДС будет отличаться от обычной (18% или 10%) и составит 0% (так называемая «нулевая ставка»).

Не признаются объектами налогообложения:

1) передача имущества государственных и муниципальных пред­приятий, выкупленных в порядке приватизации;

2. передача основных средств, нематериальных активов или ино­го имущества некоммерческим организациям (НКО) на осуществление их основной (уставной) деятельности, не связанной с предпринима­тельской деятельностью (п. 3 ст. 39 НК РФ);

3. передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, газо-иых сетей, водозаборных сооружений органам государственной власти и местного самоуправления;

4. выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в си­стему органов государственной власти и местного самоуправления в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномо­чий;

5. операции по реализации земельных участков (долей в них) (пункт дополнительно включен с 01.01.2005 г.);

6. передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления, а также местного само­управления, государственным и муниципальным унитарным предприя­тиям.

В системе налогообложения НДС различают следующие виды налоговых льгот:

1. Освобождение от налогообложения определенных операций, к которым относятся:

1. реализация на территории РФ некоторых медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержден­ному Правительством РФ, в том числе жизненно необходимой меди­цинской техники; протезно-ортопедических изделий и материалов ОЛЯ их изготовления;

2. реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и врачами, занимающимися частной практикой, кро­ме косметических, ветеринарных, санитарно-эпидемиологических;

3. услуги по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях;

4. услуги по сохранению, комплектованию и использования архи-10В, оказываемых архивными организациями;

5. услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транс­портом общего пользования (за исключением такси, включая марш­рутное), а также железнодорожным, морским и речным транспортом I пригородном сообщении;

6. ритуальные услуги;

7. услуги по реализации почтовых марок, маркированных откры-1ок и конвертов, лотерейных билетов;

8. услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности (квартирная плата);

9. услуги в сфере образования, осуществляемые некоммерческими образовательными учреждениями (кроме консультационных услуг и услуг по сдаче помещений в аренду);

10. услуги, оказываемые учреждениями культуры и искусства, к которым относятся театры, кинотеатры, концертные организации, цирки, музеи, выставки, планетарии, парки культуры и отдыха, зоо­парки (т.е. реализация входных билетов в вышеуказанные учреждения), за исключением туристических экскурсионных бюро;

11. реализация и ремонт очков (кроме солнцезащитных), а также линз;

12. реализация нематериальных активов (пункт введен в действие с 01.01.2008 г.)

13. осуществление банками банковских операций, включая услу­ги по обслуживанию банковских карт;

14. оказание страховыми организациями услуг по страхованию и сострахованию, включая услуги по негосударственному пенсионному страхованию;

15. услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, включая для детей (детские оздоровительные лагеря), расположенных на территории РФ и оформленные путевками;

16. реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;

17. реализация продукции собственного производства организа­циями, занимающимися производством сельскохозяйственной про­дукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, и другие операции.