18. Лицензионные требования к аудиторским организациям

Лицензионными требованиями и условиями при осуществлении аудит. деят-ти являются: а) наличие у индив-го аудитора или у аудиторов аудиторской организации соответствующих профилю аудиторской проверки типов квалиф-ных аттестатов аудитора;

б) наличие в штате аудиторской организации не менее 5 аудиторов, имеющих квалиф-ные аттестаты аудитора; в) осуществление предприн-ской деят-ти только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг в соответствии с норм-ми правовыми актами РФ, в том числе федер-ми стандартами аудит деят-ти, и органов, регул-х деят-ть аудируемых организаций; г) соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых лицензиатами аудиторских проверок и обеспечение возможности проведения внешних проверок качества их деят-ти с предоставлением в установленном порядке всей необходимой для этого документации и информации в соответствии с закон-вом РФ; д) обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну, кроме случаев, предусмотренных закон-вом РФ; е) предоставление аудируемым лицам информации об обстоятельствах, исключающих возможность проведения их аудиторской проверки;

ж) участие в обязательном аудите кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов не менее двух аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора на право осуществления аудита кредитных организаций; з) наличие у аудиторской организации при проведении обязательного аудита кредитных организаций стажа аудиторской деятельности не менее двух лет; и) наличие у аудиторской организации при проведении обязательного аудита банковских групп и банковских холдингов стажа аудиторской деятельности по проверкам кредитных организаций не менее двух лет. В случае выявления при проведении проверки нарушений лицензиатом лицензионных требований и условий лицензирующий орган обязан в месячный срок по окончании проверки направить лицензиату предупреждение с указанием выявленных нарушений и сроков их устранения.

33. Аудиторский риск

Аудиторский риск (АР) – субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бух отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бух отчетности нет.

Понятие аудит- риска содержится в федер-м стандарте №8.

АР содержит 3 составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

АР = ВХР*РК*РН, где ВХР – неотъемлемый (внутрихоз-й) риск; РК – риск средств контроля; РН – риск необнаружения.

АР показывает серьезность опасности, что аудитор на основании выявленных им процедур может иметь неправильное суждение о достоверности и правильности финансовой отчетности (ввиду субъективности его действий).

Нулевой риск будет означать абсолютную уверенность в достоверности информации, а 100% - полное отсутствие таковой. На практике аудитор не может гарантировать полную уверенность в аккуратности внешней отчетности, поэтому АР всегда находится между 0 и 100%.

Внутрихоз-й риск (ВХР) связан с характеристиками фирмы клиента и влияющими на нее факторами, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля. Таким образом, предполагается полное отсутствие внутрихоз-го контроля в аудируемой компании.

При разработке общего плана аудита аудитору следует провести оценку неотъемлемого риска на уровне фин (бух) отчетности.

Для проведения оценки неотъемлемого риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие факторы:

1. на уровне фин отчетности:

• опыт и знания руководства, а также изменения в его составе за определенный период;

• необычное давление на руководство;

• характер деят-ти аудируемого лица;

• факторы, влияющие на отрасль, к которой относится аудируемое лицо.

2. на уровне остатков по счетам б/у и группы однотипных операций;

• счета б/у, которые могут быть подвержены искажениям;

• сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, которые могут потребовать привлечения экспертов;

• роль субъективного суждения, необходимого для определения остатков на счетах б/у;

• подверженность активов потерям или незаконному присвоению;

• завершение необычных и сложных операций, особенно в конце или ближе к концу отчетного периода;

• операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

В РФ обычно неотъемлемый риск устанавливается на уровне 50% и выше.

Риск средств контроля (РК) означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам б/у или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем б/у и внутреннего контроля.

РК показывает опасность того, что внутренний контроль не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок.

Риск необнаружения (РН) – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудит. проверки аудит-е процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в б/у и отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности. Этот показатель работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деят-ти клиента.

РН – это риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти материальные ошибки и пропуски во внешней отчетности при проведении им аудита.

Аудиторская оценка компонентов аудит. риска может изменяться в ходе аудита, например в ходе процедур проверки по существу аудитор может получить информацию, значительно отличающуюся от той, на основе которой сделал первоначальную оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля. В таком случае аудитору необходимо внести изменения в запланированные процедуры проверки по существу, основываясь на пересмотренных оценках неотъемлемого риска и риска средств контроля.