1.1. Учет труда и заработной платы

Заработная плата - основной источник дохода персонала предприятия, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления. Заработная плата - важнейший рычаг управления экономикой, а поэтому государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда.

Основным документом, регулирующим отношения по начислению и выплате зарплаты работникам предприятия является Трудовой кодекс РФ.

Основные задачи бухгалтерии ООО «Коммунальщик» в области учета труда и заработной платы сводятся к правильному и своевременному расчету с персоналом по начислению заработной платы, премий, пособий, расчету сумм к удержанию и выплате, расчету сумм за работу в ночное время и в праздничные дни, расчету суммы с начислением пособий по временной нетрудоспособности и отпускных, к отнесению начисленных сумм в состав себестоимости продукции (работ, услуг), к расчету сумм начислений в Пенсионный фонд, органам социального и медицинского страхования и обеспечения.

В ООО "Коммунальщик" используется повременно-премиальная система оплаты труда. Эта форма оплаты труда, при которой заработная плата работника зависит от фактически отработанного времени и тарифной ставки работника. При повременно-премиальной оплате труда к сумме заработка прибавляют премию, которая устанавливается коллективным договором и ежемесячной справкой, которую подает мастер на каждого сотрудника по итогам работы.

Учётом личного состава работающих занимается отдел кадров. Первичным документами по учёту численности и движения работающих являются приказы о приёме, увольнении, переводе на другую работу, предоставление отпуска. На всех работников отдел кадров заполняет отдельную карточку по учёту кадров, каждому работнику предоставляется табельный номер.

При поступлении на работу гражданин обязан предъявить документ, удостоверяющий его личность, трудовую книжку. Если должность требует определенной квалификации, предоставляет соответствующий документ: диплом, удостоверение, водительские права и т. д.

Документом по учету личного состава организации является личная карточка, которая заполняется в одном экземпляре.

На основании приказа о приеме на работу заводится личное дело.

В состав личного дела работника включают следующие документы: анкету или личный листок по учету кадров, автобиографию или резюме, характеристику или рекомендательные письма, трудовой договор, копии приказов о назначении, перемещении, увольнении, справки и другие документы, относящиеся к данному работнику, внутреннюю опись документов, имеющихся в личном деле.

Для учета рабочего времени  используется табель, в котором ежедневно фиксируется время прихода и ухода работников с работы, опоздания и неявки, а также часы простоя и сверхурочной работы. Количество часов, отработанных работником в день, обозначается цифрой. Заполненный табель в последний день месяца сдается в бухгалтерию для начисления заработной платы.

Лицевой счёт по начислению заработной платы по присвоенным табельным номерам ведутся в бухгалтерии. Работники предприятия могут группироваться по различным признакам:

1)   по категории персонала (рабочие, руководители, специалисты, служащие);

2)   По сфере применения труда (производственный и непроизводственный персонал);

3)   По профессионально-квалификационным признакам (согласно имеющемуся свидетельству, диплому, присвоенному разряду)

Учётом отработанного времени могут заниматься табельщицы, инспектора отдела кадров или бухгалтера.

Формы оплаты труда нельзя путать с видами заработной платы.

Различают два вида заработной платы:

1)   Основную – начисляется за отработанной время и выполнение работы.

2)   Дополнительную – установленные законом выплаты за не отработанное на производстве время, включая время нетрудоспособности, оплату ежегодных и учебных отпусков, оплату за выполнение государственных обязанностей и др.

Кроме основной и дополнительной заработной платы, работнику по решению трудового коллектива могут начисляться и выплачивается дополнительные суммы, называемы социальными выплатами.

Эти выплаты не относятся к фонду оплаты труда, но прибавляются к совокупному доходу конкретного лица.

Для определения размера заработной платы установлен единый порядок ее исчисления, предусмотренный Трудовым кодексом РФ от 21 декабря 2001г.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат.

Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

- работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

- работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

Основанием для оплаты в выходной или праздничный день является приказ на работу в выходной день, на основании которого заносится запись в табель учета рабочего времени .

Право на ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется всем работникам по истечении 11 месяцев непрерывной работы в данной организации, минимальная его продолжительность 28 календарных дней.

Дополнительный отпуск предоставляется согласно законодательству в случае особых условий и характера работы. Дополнительные отпуска, сверх предусмотренных законодательством могут предоставлять согласно коллективному договору.

Плата за неотработанное время производится в размере среднего заработка работника.

Порядок начисления отпускных зависит от:

- расчетного периода;

- среднего заработка.

Под расчетным периодом понимают обычно календарный год, предшествующий отпуску. Если отдых дают через полгода или раньше, за расчетный период принимается фактически отработанное время. В этот промежуток не входят дни простоя, временной нетрудоспособности, неоплачиваемые отгулы и прочие периоды, когда заработок был сохранен частично или не сохранен вовсе.

Чтобы знать, как правильно начислить отпускные в 2013 году, необходимо помнить, что расчеты производятся по среднедневному заработку. Для его вычисления необходимо сложить всю заработную плату, выданную за расчетный период, и разделить ее на количество отработанных месяцев, а потом на 29,4 – такой коэффициент принят для среднего заработка. Чтобы правильно начислить выплаты, нужно четко понимать, за какой период начисляются отпускные. Поскольку речь о ежегодном отпуске, за отработанный период принимаются последние двенадцать месяцев (или шесть месяцев, если сотрудник решает воспользоваться своим правом немедленно).

 

Расчет пособия по временной нетрудоспособности. Это особый вид оплаты не проработанного времени. Его источником является средства органов социального страхования.

Все выплаты по больничному листу начинают рассчитываться только после того, как работник принесет закрытый больничный лист на предприятие. Открытие больничного листа является основанием для того, чтобы не ходить на работу, но основание для выплат – только закрытый подлинный больничный лист.

Порядок начисления больничных листов следующий:

- работник предоставляет работодателю закрытый больничный лист;

- работодатель проверяет его подлинность и передает в бухгалтерию для начисления выплат;

- в бухгалтерии определяют расчетный период и среднюю сумму заработка за него, а также среднедневной заработок;

- работник получает выплаты на руки.

Стаж для начисления больничного листа играет очень большую роль. Трудовой стаж, в течение которого производились отчисления в Фонд социального страхования и прочие социальные выплаты, влияет на сумму, которую в итоге работник получит после болезни по больничному листу. При этом существуют так называемые нестраховые периоды – служба в армии, а также любая иная служба, предусмотренная Федеральным законодательством, – которые входят в общий трудовой стаж, но не учитываются при страховом стаже.

Страховой стаж влияет на процент начисления больничного. Например, работник, который имеет страховой стаж восемь лет и больше получит выплаты в размере ста процентов от среднего заработка; восемьдесят процентов от среднего заработка получит работник, который еще не успел отработать восемь лет, но уже проработал больше пяти. Тот же работник, который проработал меньше пяти лет, получит выплаты в размере шестидесяти процентов от среднего заработка.

При этом правила начисления больничного гласят, если страховой стаж работника составляет меньше полугода, расчет должен производиться исходя из значения минимального размера оплаты труда, установленного в регионе, где он трудится.

Перед тем как считать общую сумму, положенную к выплате работнику, бухгалтер (или работодатель, если предприятие невелико) должен рассчитать среднемесячный и среднедневной заработок работника. Для этого, согласно последним требованиям законодательства, при увольнении работнику вместе с трудовой выдается справка для начисления больничного листа – справка о доходах за последние два года. Если же работник за последние два года не переходил на новое место работы, необходимо производить расчеты из бухгалтерских документов предприятия.

Все выплаченные работнику суммы, облагаемые страховыми взносами, за последние два года суммируются и делятся на семьсот тридцать – с 2013 года отменили исключаемые периоды для расчета.

При начислении выплат нужно помнить, что условия начисления больничного позволяют беременным выбрать иной расчетный период, если они оформляют больничный лист, находясь до этого в отпуске по уходу за ребенком или в декретном отпуске. Например, при расчете за 2013 год учитываются 2011 и 2012 года, но работница может попросить взять для расчета 2010 и 2009 года.

Из начисленной работникам заработной платы в ООО «Коммунальщик» производят различные удержания: налог на доходы физических лиц; авансы выданные; алименты на содержание несовершеннолетних детей; штрафы по исполнительному листу.

Удержания. В настоящий момент в России по налогу на доходы физических лиц действует несколько ставок в зависимости от вида дохода.

1)   13% основная ставка

2)   35% ставка на доходы полученные от выигрышей

3)   30% на доходы, получаемые физическими лицами не являющемся налоговым резидентом РФ

4)   9% на доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием.

Все вычеты предоставляемые гражданам делятся на четыре категории: стандартные вычеты (400-3000), социальные вычеты (благотворительные, медицинское лечение), имущественные ( на строительство и приобретение квартир), профессиональные ( на сумму расходов на выполнение работ по договорам гражданско-правового характера).

Объектом налогообложения по месту основной работы является полученный работником в данной организации с начала календарного года совокупный доход в денежной и натуральной форме, включая материальную выгоду, уменьшенный на установленный законом минимальный размер оплаты труда, сумму, удержанную в Пенсионный фонд, и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, с зачетом удержанной в предыдущий период суммы налога.

При совокупном доходе свыше 40000 руб. скидок нет.

Налогообложение лиц, не состоящих в штате организации. У таких лиц обложению налогом подлежат все доходы в денежной и натуральной форме, получаемые в данной организации. Налог удерживается ежемесячно с общей суммы полученного дохода с начала календарного года по тем же ставкам, что и по основному месту работы. При этом их доход при исчислении налога не уменьшается на платежи в Пенсионный фонд и на льготы, предоставляемые по месту основной работы.

В настоящее время некоторые физические лица не имеют основного места работы и вынуждены работать по разовым трудовым договорам или договорам подряда. Им при исчислении налога доход уменьшается на все предусмотренные законом вычеты. При этом бухгалтерия должна потребовать от этих лиц представить заявления и документы, подтверждающие право на льготы и вычеты, а отдел кадров — трудовую книжку.

Удержание налога на доходы физических лиц  (НДФЛ) осуществляется в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ.

Удержанный НДФЛ подлежит перечислению в бюджет не позднее фактического получения в банке наличных средств на оплату труда. Если организация нарушила сроки перечисления в бюджет подоходного налога, то она уплачивает пеню в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки за счет чистой прибыли начиная со следующего дня, после дня фактического получения в банке денежных средств либо перечисления денежных средств по поручению работников или их фактической выплаты.

В бюджет перечисляются удержанные суммы с физических лиц.

Уплата подоходного налога за счет средств организации не допускается.

Начисление НДФЛ ведется на пассивном счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты НДФЛ". При этом проводка будет дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредит счета 68.

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации по всем видам оплаты труда, ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Счет пассивный. По кредиту счета отражаются все начисленные (зарплаты, отпускные по временной нетрудоспособности, премии и т. д.) по дебету удержания из начисленной суммы; выплата начисленных видов оплаты труда за минусом удержаний; депонированная заработная плата. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начислению не выданной заработной плате.

При начислении заработной платы делается следующая проводка:

дебет счета 20 "Основное производство" ( 23, 25, 26), кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых на каждого работника. К документам аналитического учета относятся: налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица, расчетные, расчетно-платежные и платежные ведомости.

Для документального оформления расчетов с персоналом по заработной плате, в ООО «Коммунальщик» используются следующие документы:

─ Расчетный лист;(Приложение №)

─ Платежная ведомость (приложение №6);

─ Лицевой счет (приложение №7);

Все документы находятся в компьютере и распечатываются ежемесячно в расчетном отделе ООО «Коммунальщик».

Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Коммунальщик»

Д-т	К-т	Содержание проводок	Основание записи
20,25,26	70	Начисление заработной платы и/или премий работникам	Первичные документы по учету зарплаты
69.01	70	Начисление пособий за счет средств ФСС	Расчетная ведомость
70	50	Выдача денег их кассы в счет зарплаты и пособий	Платежная ведомость
70	76.41	Удержание алиментов из установленных видов оплаты	Исполнительный лист, лицевой счет
70	68.01	Удержание налога на доходы физических лиц	Лицевой счет