10.3. Налоги и налоговая политика

Налоги — это обязательные платежи и сборы, взимаемые госу­дарством с физических и юридических лиц.

Налоги выполняют две основные функции: фискальную и экономи­ческую. С помощью фискальной функции формируются денежные фонды, не­обходимые для выполнения государством своих функций. Экономическая функция означает их использование для регулирования и стимулирования производства, перераспределения доходов в обществе.

В практике организации налогообложения используются следующие принципы: 1)обязательность, принудительность, неотвратимость уплаты налогов; 2)стабильность, устойчивость основных видов налогов и ставок; 3)рав­нонапряженность, которая заключается в равномерном распределении на­логового бремени среди налогоплательщиков; 4)социальная справедли­вость, означающая законодательное предоставление льгот отдельным ка­тегориям налогоплательщиков.

Исходя из функций налогов и принципов налогообложения, опре­деляются основные элементы налогов к концепции налогообложения. К эле­ментам организации любого вида налогов относятся: 1)субъект налога, т.е. физическое или юридическое лицо, обязанное по закону платить налог; 2)носитель налога — лицо, которое перечисляет налог государс­тву; 3)объект налога (налоговая база) — доход или имущество, с кото­рых начисляется налог. От объекта налога следует отличать предмет налогообложения. Предмет налогообложения — это любое имущество, с которым закон связывает возникновение налоговых обязательств (напри­мер, участок земли). Объектом же налога является право собственности на землю; 4)источник налога — фонд или средства, из которых выплачи­вается налог; 5)единица налогообложения, т.е. основа измерения объ­екта обложения, которая может быть натуральной или денежной; 6)став­ка налога — величина налоговых начислений на единицу объекта налога; 7)налоговая льгота — полное или частичное освобождение налогопла­тельщика от уплаты налога в соответствии с законом; 8)способ уплаты налога, который может быть: (а)у источника (безналичный), когда налог уплачивается до получения дохода владельцем); (б)по декларации, кото­рую предоставляет сам налогоплательщик; (в)по кадастру (реестру или списку), когда налог уплачивается с однотипных объектов, но имеющих различные качественные признаки.

Существуют разные виды налогов. По способу платежа различают прямые и косвенные налоги. Прямые (адресные) налоги — это те налоги, по которым известны субъект, объект и ставка. Прямые налоги подраз­деляются на реальные и личные. К реальным относят налоги на имущест­венные объекты. К личным относятся налоги на доходы физических и юридических лиц.

Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги, которые устанавливаются в виде надбавки к цене или тарифу. К косвенным нало­гам относятся налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможен­ные платежи и сборы.

По способу использования налоги подразделяют на общие и спе­циальные (целевые). Общие налоги поступают в бюджет государства для финансирования общегосударственных мероприятий. Специальные налоги имеют строго целевое назначение, например, лесной налог или налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

В зависимости от того, в распоряжение какого органа поступа­ет налог различают налоги федеральные, региональные, местные.

Важнейшим элементом налога является ставка налогообложения. По методам построения различают: 1)твердые ставки, которые устанав­ливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от раз­меров дохода или имущества; 2)пропорциональные ставки, которые уста­навливаются в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины; 3)прогрессивные ставки, которые предполагают рост величины ставок обложения по мере роста дохода. Различают: (а)простую прогрессию — ставка налога растет на всю сумму дохода; (б)сложную или скользящую прогрессию — налоговая ставка воз­растает только в части, превышающей установленную предыдущую ступень дохода; 4)регрессивные ставки, которые предполагают снижение ставок налогообложения; 5)средняя ставка — отношение всей суммы налогов к общему доходу; 6)предельная ставка — отношение прироста суммы налога к приросту суммы дохода, которая задается законодателем.

Выбор оптимальных ставок и льгот по налогам преследует цель получения максимальных поступлений денег в бюджет. Зависимость между ставками и суммами налогов выражается кривой А. Лаффера (см. рисунок).

И спользуя принципы органи­зации налоговых систем и ситуацию, которая складывается в экономике страны, правительство разрабатывает налоговую политику, согласованную с политикой расходов. В разработке такой политики используют два принципиально разных подхода: 1)со стороны теории спроса;2)со стороны теории предложения.

Сторонники теории спроса традиционно стоят на позиции, что спрос создает свое собственное предложение. Поэтому они считают, что сокращение налоговых ставок прямо ведет к росту совокупного спроса, одновременно с которым растет ВВП и уровень цен, а кроме того, сок­ращаются поступления налогов в бюджет, что ведет к бюджетному дефи­циту.

Сторонники теории предложения, напротив, считают, что пред­ложение создает спрос. Они полагают, что воздействие сокращения на­логовых ставок ведет, с одной стороны, к увеличению доходов населе­ния, а следовательно, к росту сбережений, а с другой — к росту дохо­дов предпринимателей и росту нормы накопления капитала. Таким образом, сокращение налоговых ставок вызывает рост предложения инвестици­онных ресурсов, что ведет к росту национального производства и дохо­да, а это даже при более низких ставках налогообложения обеспечивает рост поступлений средств в бюджет за счет расширения налоговой базы.

Следует отметить, что воздействие изменения налогов на спрос ощущается быстрее. В краткосрочном периоде снижение налогов однозна­чно приводит к росту совокупного спроса и уменьшению налоговых пос­туплений в бюджет. Влияние изменения налогов на совокупное предложе­ние носит долговременных характер. Какой из этих теорий следует от­давать предпочтение при разработке налоговой политики, однозначно сказать нельзя. Однако к позиции сторонников теории экономики пред­ложения относятся с большей осторожностью, так как ее использование рассчитано на получение эффекта в длительном периоде производства, а сама цепочка связей, ведущих к успеху, достаточно велика. Чаще, для разработки налоговой политики, используются рекомендации сторонников теории спроса, на базе которых проводится соответствующая фискальная политика.

При разработке общей бюджетной политики используют элементы дискреционной и автоматической фискальной политики.

Под дискреционной политикой понимается сознательное регули­рование государством налогообложения и государственных расходов с целью воздействия на реальный объем ВВП, занятость, инфляцию и эко­номический рост. В зависимости от конкретной ситуации проводится стимулирующая или сдерживающая дискреционная фискальная политика.

В период спада производства проводится стимулирующая дискре­ционная политика, которая включает в себя: 1)снижение налогов; 2)увеличение государственных расходов; 3)сочетание роста государс­твенных расходов со снижением налогов. Такая политика приводит фак­тически к дефицитному финансированию, но способствует сокращению па­дения производства.

В условиях инфляции, вызванной избыточным спросом, проводит­ся сдерживающая дискреционная политика, которая включает в себя: 1)уменьшение государственных расходов; 2)увеличение налогов; 3)соче­тание сокращения государственных расходов с ростом налогов. Такая фискальная политика ориентируется на положительное сальдо бюджета.

В общей фискальной политике есть вторая составляющая — это автоматическая фискальная политика, или политика встроенных автома­тических стабилизаторов экономики. Под автоматическими стабилизато­рами понимается экономический механизм, который автоматически реаги­рует на изменение экономического положения без необходимости приня­тия каких-либо решений со стороны правительства. К основным (встро­енным) стабилизаторам относятся: изменение налоговых поступлений, система пособий по безработице, различные социальные выплаты, под­держка малоимущих и др. Такие поступления и платежи автоматически изменяются по мере роста или падения производства.