33. Мсфо «Последствия изменения курсов обмена валют». Мсбу 21. Последствия изменений курсов обмена валют.

    Данный пересмотренный Международный Стандарт Бухгалтерского Учета вступает в силу для финансовых отчетов, начиная с или после 1 января 1995 года и заменяет Международный Стандарт Бухгалтерского Учета 21 «Учет последствий изменений курсов обмена валют».     Предприятие может осуществлять сделки с зарубежными партнерами двумя способами. Оно может производить операции в иностранной валюте или может иметь зарубежные подразделения. Для того, чтобы отразить операции в иностранной валюте и деятельность зарубежных подразделений в финансовых отчетах предприятия, эти операции надо выражать в отчетной валюте предприятия, а финансовые отчеты зарубежных подразделений должны быть переведены в валюту отчитывающегося предприятия.     Основные вопросы учета операций в иностранной валюте и с зарубежными подразделениями заключаются в принятии решения относительно того, какой курс обмена использовать и каким образом отразить в отчетах финансовые последствия изменений в курсе валют.     Данный Стандарт следует применять:

а) при учете операций в иностранных валютах; б) при переводе финансовых отчетов зарубежных подразделений, которые включаются в финансовые отчеты предприятия путем консолидирования, частичного консолидирования или при помощи метода долевого участия.

    Данный Стандарт не рассматривает учет хеджирования статей в иностранной валюте за исключением классификации курсовой разницы, возникающей из обязательства в иностранной валюте, учитываемого в качестве хеджа на чистые инвестиции в зарубежное предприятие. Прочие аспекты учета хеджирования, включая критерии использования учета хеджирования, будут рассматриваться в МСБУ по финансовым инструментам.      В данном Стандарте не говорится конкретно о валюте, в которой предприятие представляет финансовые отчеты. Тем не менее, предприятие обычно использует валюту той страны, в которой оно имеет свой юридический адрес.     Если оно использует другую валюту, то, по условиям данного Стандарта, необходимо раскрытие причины ее использования. Данный Стандарт также требует раскрытия любого изменения отчетной валюты.     Данный Стандарт не рассматривает пересмотр финансовых отчетов предприятия с целью перевода их из отчетной валюты в другую валюту для удобства пользователей, которые всегда использовали эту валюту, или для подобных целей.     Данный Стандарт не рассматривает включение в отчет о движении денежных средств таких движений денежных средств, которые возникают в результате операций в иностранной валюте и конвертации движений денежных средств зарубежного подразделения (см. МСБУ 7 «Отчеты о движении денежных средств»).

34. Мсфо «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики». Мсбу 29. Финансовая Отчетность в Условиях Гиперинфляционной Экономики.

    В процессе подготовки отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) российские предприятия должны учитывать требования стандарта 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». Согласно этому стандарту в условиях гиперинфляции представление финансовой отчетности без пересмотра данных, полученных традиционным путем, является бесполезным. «Деньги теряют покупательную способность в таких темпах, что сравнение сумм, полученных от операций и событий, имевших место в разное время даже в пределах одного отчетного периода, будет вводить пользователей отчетности в заблуждение. Поэтому необходим пересмотр финансовой отчетности».     В стандарте 29 перечислен ряд характеристик экономической обстановки, свидетельствующих о том, что экономика государства подвержена гиперинфляции:

• население в целом рассматривает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте;

• процентные ставки, заработная плата и цены связаны с изменением уровня цен;

• темпы инфляции за три года составляют не менее 100%.

    Исходя из перечисленных выше показателей можно сделать вывод, что экономика России на протяжении всего периода реформ, начиная с 1991 года находилась под влиянием гиперинфляции. Как следствие в ходе подготовки финансовой отчетности, в том числе и за 1999 год, возникает необходимость учета инфляции.     Согласно действующим международным стандартам финансовая отчетность в условиях инфляции, может быть подготовлена на базе фактической или восстановительной стоимости. В первом случае статьи отчетности, не выраженные в единицах измерения, действующих на отчетную дату, корректируются с применением общего индекса цен. Во втором случае используются данные о восстановительной стоимости статей баланса и отчета о прибылях и убытках.     В российской практике подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО наиболее распространенным всегда являлся первый вариант, связанный с использованием данных о фактической стоимости. При этом достаточно часто показатели отчетности пересчитывались не на общий индекс цен, а в твердую валюту, например, в доллары США. Отметим, что данный вариант не был предусмотрен стандартами. Однако в этом случае иностранным пользователям отчетности удобнее "читать" и анализировать финансовую отчетность. Другими словами, сложившаяся практика, обусловленная экономическими реалиями и удобством пользователей, не соответствовала требованиям стандартов.     В прошедшем, 1999, году постоянный комитет по интерпретации (ПКИ) при Комитете по международным стандартам финансовой отчетности изучил сложившуюся практику, прежде всего и в России. По результатам тщательного рассмотрения вопроса ПКИ принял новую интерпретацию по пересчету отчетности в условиях гиперинфляции. Согласно Интерпретации, компаниям, функционирующим в условиях гиперинфляции, обычно следует использовать в своей отчетности валюту той страны, в которой она находится. В то же время она имеет право применять другую валюту при представлении отчетности. Но в этом случае следует раскрывать причину такого использования.     Следует отметить, что предложенный выше метод корректировки целесообразно рассматривать в качестве варианта устранения инфляции по ряду причин и в России.     Во-первых, доллар США зачастую выступает в качестве функциональной валюты, поэтому в отличие от других стран, применение твердой валюты для пересчета не является искусственным методом.     Во-вторых, экономические расчеты показывают, что изменения курса российского рубля и доллара США коррелируют между собой. Поэтому пересчет отчетности российской компании на курс твердой иностранной валюты будет в целом отражать существующие реалии экономики, и прежде всего, изменение цен.     Для определения того, как пересчитывать отчетность (в соответствии со стандартом 29 МСФО или в соответствии с новой Интерпретацией), следует проанализировать специфику деятельности самого предприятия. Если предприятие структурно связано с Западной компанией (например, является филиалом или отделением Западной компании) или имеет связь по операциям (закупает сырье, товарно-материальные ценности для производства, оказания услуг или перепродажи), то предпочтительно применение соответствующей твердой валюты. В ином случае имеет смысл выбрать основной вариант пересчета отчетности с использованием общего индекса цен.