Элементы управленческого учёта :

сегментарное планирование (бюджетирование) - разработка смет (бюджетов) для структурных подразделений;

информационное обеспечение - сбор, обработка и передача финансовой и нефинансовой информации, используемой менеджерами для планирования и контроля за ходом деятельности вверенных им подразделений, измерения и оценки полученных результатов; отличается регулярностью, своевременностью, ёмкостью, простотой формы и восприятия;

сегментарный учёт - система сбора, отражения и обобщения информации о деятельности отдельных структурных подразделений организации;

сегментарная (внутренняя) отчётность - отчётность, сформированная по отдельным сегментам бизнеса организации;

управленческий контроль - ряд правил и процедур, используемых менеджерами для измерения результатов деятельности центров ответственности и определения того, соответствуют ли полученные результаты запланированным показателям, если нет – разработка корректировочных мер; контроль и регулирование доходов расходов по отдельным структурным подразделениям (или продуктам) на основе экономического анализа планов и фактических данных сегментарного учёта; распределение обязанностей подчинённых и разработка соответствующих критериев оценки их деятельности;

управленческий анализ - выявление причин и виновников отклонений, поиск резервов.

Классификация систем управленческого учёта:

- по широте охвата информацией: полная система (систематический учёт затрат) и система с целевым набором проблем (проблемный учёт);

- по степени взаимосвязи финансового и управленческого учёта : однокруговая (монистическая, интегрированная) и двухкруговая (дуалистическая, автономная) системы;

- по оперативности затрат: система учёта фактических (прошлых) затрат и система учёта стандартных затрат (нормативный метод);

- по полноте включения затрат в себестоимость: система учёта полных затрат и система учёта частичных затрат.

Учёт затрат по видам – первое необходимое условие для итогового контроля издержек. Виды затрат: материальные, амортизационные, оплата труда и прочие. Организация такого учёта позволяет предприятию рассчитать структуру себестоимости произведённой продукции – процентное соотношение отдельных элементов себестоимости в общеё стоимости затрат на производство; определить имеющиеся резервы по её снижению. Для удобства учёта и последующего анализа каждому виду издержек присваивается регистрационный номер, а каждый учётный первичный документ отражает один определённый вид издержек.

Различают классификацию затрат (издержек) по:

экономическим элементам (материальные, трудовые затраты, амортизация отчисления и налоги, прочие затраты), которая укрупнено отражает величину издержек организации без учета их направления в производственном процессе;

статьям калькуляции в себестоимости, которые отражают назначение и связь затрат с объектами калькулирования.

В управленческом учёте необходимо отличать различать:

- внешние расходы - денежные расходы на приобретение сырья, топлива и др. средств труда, оплату услуг сторонним поставщикам и подрядчикам, они влияют на оборот денежных средств;

- внутренние затраты организации – расход ресурсов для осуществления производственно-хозяйственной деятельности; влияют на результаты производственно-хозяйственной деятельности.

В теории и практике управленческого учёта выделяют :

- инкрементные (дифференциальные) затраты – которые представляют величину разности издержек двух сопоставимых вариантов решения; имеют место при производстве и продаже дополнительных единиц товара; в расчёте на единицу выпуска и продаж называются маржинальными.

Маржинальные затраты на производство и продажу различны при разных объёмах производства, они при увеличении продаж снижаются.

Особое значение в управленческом учёте придаётся делению затрат на переменные и постоянные, в зависимости от изменения объёма деятельности, с которой эти затраты связаны.

Переменные расходы делятся на:

- пропорциональные – изменяются прямо пропорционально увеличению или уменьшению количества изготовленной(проданной) продукции;

- непропорциональные – бывают прогрессирующие (возрастают быстрее) и дегрессирующие (изменяются медленнее, чем объёмы производства).

Деление затрат на переменные и постоянные можно осуществлять 2-мя методами :

- аналитическим – на основе анализа результатов предыдущих отчётных периодов ( расчёт коэффициента вариации);

- статистическим – метод наивысшей и низшей точки(метод мини-макс), графический метод, метод наименьших квадратов.

Учёт затрат по центрам ответственности – третье направление учёта производственных затрат. Центр ответственности - сегмент предприятия, за результаты которого отвечает его руководство, каждому сегменту соответствует своя сфера ответственности, накопление данных о затратах и доходах по каждому такому центру, отклонения от сметы (плана, утверждённого для центра ответственности). Администрация решает, в каких аспектах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с центрами ответственности.

Центр ответственности — это сегмент организации, по которой целесообразно аккумулировать учетную информацию о деятельности такого центра. Отчеты центров ответственности должны включать только те статьи затрат и поступлений (доходов, выручки), на которые может повлиять менеджер [центра. Его также можно назвать центром отчетности.

Цель учета по центрам ответственности состоит в обобщении данных о затратах и результатах деятельности по каждому центру ответственности с тем, чтобы возникающие отклонения можно было отнести на конкретное лицо.

С позиции управления деление организации на центры ответственности должно определяться спецификой конкретной ситуации и отвечать следующим основным требованиям:

♦ центры ответственности необходимо увязать с производственной и организационной структурой предприятия;

♦ во главе каждого центру ответственности должно быть ответственное лицо — менеджер;

♦ в каждом центре ответственности должен быть показатель для измерения объема деятельности и база для распределения затрат;

♦ необходимо четко определить сферу полномочий и ответственности менеджера каждого центра ответственности. Менеджер отвечает только за те показатели, которые он может контролировать;

♦ для каждого центра ответственности необходимо установить формы внутренней отчетности;

♦ менеджеры центра ответственности должны принимать участие в проведении анализа деятельности центра за прошедший период и составлении планов (бюджетов) на предстоящий период.

Для успешной организации управленческого учета по центрам ответственности в коммерческих организациях необходимо классифицировать их исходя из:

♦ объема полномочий и ответственности;

♦ функций, выполняемых центром.

Центр затрат — это часть управленческой системы организации, руководитель которой отвечает только за затраты (например, производственный участок, производственный цех, конструкторское бюро и др.). В рамках такого центра организуется планирование, нормирование и учет затрат факторов производства с целью контроля, анализа и управления процессами их использования.

Центр прибыли — это часть управленческой системы организации, руководитель которой отвечает как за затраты, так и за прибыль. В таких центрах доход есть денежное выражение выпущенной продукции, расход — денежное выражение использованных ресурсов, а прибыль — разница между доходом и расходом. Менеджер центра прибыли контролирует цены, объем производства и реализации, а также затраты. Поэтому для такого центра основным контролируемым показателем устанавливается прибыль.

Центр инвестиций — это часть управленческой системы организации, руководитель которой отвечает не только за выручку и затраты, но и за капиталовложения. Примером может служить высшее руководство коммерческой организации, имеющее право инвестировать собственную прибыль. Целью такого центра является не только получение прибыли, но и достижение рентабельности вложенного капитала, доходности инвестиций и увеличение паевого капитала.

Основные центры ответственности занимаются непосредственным производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг для потребителей. Их затраты напрямую списывают на себестоимость продукции (работ, услуг). К таким центрам, например, можно отнести участки и цехи основного производства, отдел сбыта.

Вспомогательные1центры ответственности существуют для обслуживания основных центров ответственности. Затраты этих центров сначала распределяют по основным центрам ответственности, а уже потом в составе суммарных затрат основных центров включают в себестоимость продукции, работ, услуг, оказываемых потребителям. К таким центрам можно отнести административно-хозяйственный отдел, отдел технического контроля, ремонтный цех, инструментальную мастерскую и т.д.

Себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) определяется для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности. Она рассчитывается на базе расходов по обычным видам деятельности (признанных в отчётном году, так и в предыдущие отчётные периоды) и переходящих расходов (имеющих отношение к получению доходов в последующие периоды с учётом корректировок, зависящих от особенностей производства).

Себестоимость продукции (работ, услуг) – расходы организации на производство и продажу продукции (работ, услуг), выраженные в денежной форме.

Система экономических расчётов себестоимости единицы определённых видов продукции (работ, услуг) называется калькулированием. В процессе калькулирования соизмеряются расходы на производство с количеством выпускаемой продукции

Объекты калькуляции – это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учёт затрат на производство ведётся по объектам калькуляции. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.

Калькуляционной единицей называется измеритель продукции, принятый для исчисления себестоимости соответствующего объекта калькуляции:

-натуральные единицы (штуки, килограммы, тонны, киловатт-часы, погонные метры, кв. метры, куб. метры, литры)- соответствуют единицам измерения, в которых данная продукция планируется, учитывается и продаётся потребителям;

-укрупнённые натуральные единицы (100шт. яиц,1000шт. рассады, 100 пар обуви определённого артикула, тонна чугуна определённого вида, гектолитр обезличенного пива, центнер рыбы-сырца, куб. метр железобетонных изделий, тысяча условных банок консервов -туб и т.п. ) – применяются для промежуточного калькулирования совокупности однородной продукции; в последствии для калькулирования конкретных видов продукции применяются натуральные единицы;

-условно-натуральные единицы (100%-ный спирт, минеральные удобрения по содержанию полезного вещества и др.) – используются для калькулирования продукции, содержание полезного вещества в натуральной единице которой может колебаться ;

-стоимостные единицы (на 1000руб. стоимости запасных частей в ценах продажи, затраты на 1 рубль товарной продукции в ценах продажи);

-трудовые единицы (1нормо-час, 1нормо-смена) – используются для калькулирования продукции вспомогательных подразделений предприятия;

-единицы работ и услуг (тонно-километр перевозки, машино-день, 1 кВт/час электроэнергии, 1м3 воды и др.) – применяются в качестве калькуляционной единицы в строительстве, при оказании ремонтных и транспортных услуг;

-технико-экономический показатель используется для сравнения издержек производства на единицу потребительской полезности однородных изделий (при производстве оборудования – на единицу мощности или производительности).