4. Затраты, себестоимость.

Вопросы для обсуждения.

1. Содержание, классификация, структура и динамика издержек.

2. Роль переменных и условно-постоянных издержек в формировании затрат на производство и себестоимости единицы продукции.

3. Смета затрат на производство: назначение, элементы затрат. Информация, необходимая для планирования затрат на производство.

4. Расчет себестоимости единицы продукции по статьям калькуляции. Прямые и косвенные расходы. Распределение косвенных расходов по номенклатуре производимой продукции.

5. Понятие маржинальной прибыли.

Задача 1.

Черная масса вала руля – 8,5 кг. Чистая масса – 7 кг. Цена заготовки – 1,15 д.е. Цена отходов – 7,01 д.е. за тонну. Заработная плата на всех операциях вала составила 0,28 д.е. Расходы по цеху составляют 250%, общезаводские расходы – 130% от заработной платы рабочих. Расходы, связанные с реализацией, составили 5% от заводской себестоимости. Определить цеховую, заводскую и полную себестоимость изделия.

Решение:

Затраты на материалы:

S _м. = 1,15–(8,5–7)7,0110 ^{– 3}=1,14 д.е.

Цеховая себестоимость:

S _ц.=1,14+0,28+0,28 2,5=2,12 д.е.

Заводская (производственная) себестоимость:

S _з. = 2,12+0,281,3 = 2,48 д.е.

Полная себестоимость:

S_полн.=2,48 1,05=2,61 д.е.

Задача 2.

Определить себестоимость изделий А и Б, производимых в объеме 100 и 50 шт./год соответственно, если затраты на материалы и комплектующие при изготовлении изделия А – 75 д.е./ шт., Б – 70 д.е./ шт. Заработная плата на всех операциях при изготовлении изделия А – 100 д.е., изделия Б – 200 д.е. Косвенные затраты фирмы, выпускающей эти изделия – 80000 д.е./год.

Решение:

Коэффициент распределения постоянных затрат:

k _{р пост..}= 80000/ (100 100+50200)=4 (д.е. пост. затрат)/(д.е. з/п).

Себестоимость изделия А:

S_А = 75+100+4100 = 575 д.е./шт.

Себестоимость изделия Б:

S_Б = 70+200+4200=1070 д.е./шт.

Задача 3.

В предшествующем году заводом было изготовлено 60 тыс. изделий по себестоимости 90 д.е./шт. В текущем году, в результате удорожания комплектующих, переменные затраты на производство продукции увеличились по сравнению с предыдущим годом на 187,5 тыс. д.е. В связи с ростом объема производства условно-постоянные расходы в расчете на единицу продукции сократились с 15 д.е. до 12 д.е. Определить: а) прирост объема производства; б) себестоимость изделия в текущем году; в) годовую экономию в результате снижения себестоимости.

Решение:

Прирост объема производства в текущем году:

N = (15/12) 100 – 100 = 25%

Объем производства в текущем году:

N=60 1,25=75 тыс. шт.

Себестоимость изделия в текущем году:

S=(90 60+187,5)/75=74,5 д.е./шт.

Годовая экономия в результате снижения себестоимости:

Э _год= (90 – 72) 75000=1162500 д.е.=1162,5 тыс. д.е.

Задача 4.

Составить плановые калькуляции себестоимости изделий А и В, распределяя косвенные расходы двумя способами:

• пропорционально основной зарплате ОПР

• с учетом затрат машино-часов на одно изделие.

Исходные данные:

Показатели: Изделие А ИзделиеВ

- Объем производства, шт./год 150 250

- Стоимость материалов и

комплектующих, д.е./шт. 410 280

- Основная заработная плата

основных рабочих, д.е./шт. 450 150

- Дополнительная зарплата и

отчисления на социальные нужды,

% 50 50

- Потребность в машино-часах

на одно изделие, маш.-час./ шт. 70 20

Суммарные косвенные расходы составляют 1080 тыс. д.е. в год, в том числе расходы, связанные с работой оборудования 280 тыс. д.е./ год.

Решение:

Себестоимость изделий при распределении расходов пропорционально заработной плате ОПР:

S_А= 410+45 1,5+450 1080000/( 450 150 + 150 250) = 5716 д.е.

S_В= 280+1501,5+150 1080000/( 450 150 + 150 250) = 2049 д.е.

Себестоимость изделий А и В при распределении косвенных расходов с учетом затрат машино-часов на одно изделие:

S_А = 410+450 1,5+70·[280000/(70·150+20·250)]+450·[(1080000 – 280000)/(450·150+150·250)]=5778 д.е./шт.;

S _В = 280+150 1,5+20·[280000/(70·150+20·250)]+150·[(1080000 – 280000)/(450·150+150·250)]=2009 д.е./шт.

Задача 5.

На предприятии изготавливается изделие А из листового металлопроката. Масса заготовки с учетом отходов из-за некратности металлопроката составляет 4,2 кг. Цена металла – 9,5 д.е./кг.

При составлении отчета были выявлены отклонения отчетных текущих издержек от плановых по нескольким статьям затрат. Установить возможные причины отклонений отчетных показателей от плановых.

Провести анализ себестоимости единицы продукции. Рассчитать величину отклонений по статьям затрат «Сырье и материалы» за вычетом возвратных отходов», «Заработная плата», «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования» вызванных тем, что поставленный на предприятие металлопрокат имеет отклонения габаритных размеров от заданных по техническим условиям. Толщина листа по техническим условиям – 5 мм, фактическая – 5,2 мм. Отходы в результате отклонения размеров раскроя уменьшают плановую массу заготовки на 0,5%. Некачественный металлопрокат требует дополнительной механической обработки, что приводит к повышению трудоемкости механической обработки изделия в целом на 4,7 мин. Часовая тарифная ставка станочника – 7,2 д.е./час. Стоимость оборудования – 12000 д.е., норма амортизации – 15%/год. Предприятие работает в одну смену. Годовой фонд времени – 1870 часов.

Решение:

1) Причиной перерасхода материальных затрат могут быть:

• перерасход из-за невыполнения технических условий,

• увеличение цен на материалы,

• увеличение нормы расхода.

2) Рассчитаем отклонение материальных затрат по причине невыполнения технических условий:

а) Несоответствие толщины металлопроката техническим условиям вызовет отклонение затрат в размере:

З ₁ = 4,2(0,052–0,050)/0,050 = +1,6 д.е./шт.

б) Несоответствие качества раскроя вызовет отклонение затрат в размере:

З ₂ = – 0,005 4,2 9,5 = – 0,2 д. е./шт.

Суммарные отклонения материальных затрат по причине невыполнения технических условий:

З_ = +1,6–0,2 = +1,4 д.е./шт.

3) Повышение трудоемкости механической обработки в результате поставки некачественного металлопроката вызовет отклонение по статьям затрат «Заработная плата», «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования».

а) Отклонения по статье «Заработная плата»:

З _з./п = 4,7(7,2/60)=0,564 д.е./шт.

б) Отклонения по статье «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования»:

З _{с. об.} = (12 000 0,15/ (1870 1 60)) 4,7 = 0,075 д.е./шт.

Примечание к задаче 5: Задача может быть использована в разделе «Технико-экономический анализ и оптимизация инженерных решений».

Задача 6.

В таблице содержатся данные о переменных затратах и объемах выпуска продукции. Величина постоянных затрат неизменна и составляет 150 д.е.

Объем выпуска, шт.	Общие переменные затраты, д.е.
0	0
5	20
15	40
30	60
50	80
75	100
95	120
110	140
120	160
125	180

На основе исходной информации рассчитать следующие экономические показатели:

• суммарные общие издержки,

• постоянные издержки на единицу продукции,

• переменные издержки на единицу продукции,

• общие затраты на единицу продукции,

• предельные издержки.

Определить критический объем выпуска продукции.

Решение:

Результаты расчета экономических показателей представлены в таблице.

Графа 1 таблицы результатов – объем выпуска продукции в штуках.

Графа 2 – суммарные переменные затраты, д.е.

Суммарные общие издержки (графа 3 таблицы результатов, д.е.) определяются как сумма постоянных затрат и суммарных переменных затрат.

Постоянные издержки на единицу продукции (графа 4, д.е./шт.) определяются как отношение постоянных затрат к объему выпуска.

Переменные издержки на единицу продукции (графа 5, д.е./шт.) определяются как отношение суммарных переменных издержек к объему выпуска.

Общие затраты на единицу продукции (графа 6, д.е./ шт.) определяются либо как отношение суммарных общих издержек к объему выпуска, либо как сумма переменных и постоянных издержек на единицу продукции.

Предельные издержки – это изменение общих издержек в результате изменения объема выпуска на одну единицу. Экономический смысл предельных издержек состоит в том, что они показывают предпринимателю, во что обходится фирме увеличение объема выпуска продукции на одну единицу. Величина предельных издержек для k-того объема выпуска (графа 7, д.е./шт.) определяется как разность между k-тыми и (k – 1)–ми общими затратами, отнесенная к приросту объема выпуска продукции.

1.	2.	3.	4.	5.	6.	7.
5	20	170	30,0	4,0	34,0	4,0
15	40	190	10,0	2,7	12,7	2,0
30	60	210	5,0	2,0	7,0	1,3
50	80	230	3,0	1,6	4,6	1,0
75	100	250	2,0	1,3	3,3	0,8
95	120	270	1,6	1,3	2,9	1,0
110	140	290	1,4	1,3	2,7	1,3
120	160	310	1,3	1,4	2,7	2,0
125	180	330	1,2	1,6	2,8	4,0

Критический объем выпуска продукции – 75 шт., т. к. далее идет увеличение предельных затрат.

Задача 7.

Рассчитать величину маржинальной прибыли и определить долю маржинальной прибыли в цене изделия по ассортименту продукции, выпускаемой предприятием. Основные производственные рабочие (ОПР) оплачиваются сдельно.

Изделие А: объем выпуска – 1000 шт./год, цена – 200 д.е. /шт., стоимость основных материалов – 70 д.е./шт., основная зарплата ОПР – 50 д.е./шт.

Изделие Б: объем выпуска – 1500 шт./год, цена – 100 д.е. /шт., стоимость основных материалов – 30 д.е./шт., основная зарплата ОПР – 20 д.е./шт.

Изделие В: объем выпуска – 1750 шт./год, цена – 250 д.е./шт., стоимость основных материалов – 60 д.е./шт., основная зарплата ОПР – 70 д.е./шт.

Изделие Г: объем выпуска – 500 шт./год, цена – 400 д.е. /шт., стоимость основных материалов – 100 д.е./шт., основная зарплата ОПР – 90 д.е./шт.

Изделие Д: объем выпуска – 2000 шт./год, цена – 100 д.е./шт., стоимость основных материалов – 50 д.е./шт., основная зарплата ОПР – 30 д.е./шт.

Изделие Е: объем выпуска – 700 шт./год, цена – 200 д.е./шт., стоимость основных материалов – 80 д.е./шт., основная зарплата ОПР – 50 д.е./шт.

Проанализировать весь ассортимент изделий с точки зрения выгодности производства для предприятия.

Решение:

Изделие А:

• маржинальная прибыль на одно изделие:

МП _А=200–70–50 =80 д.е. /шт.

• суммарная маржинальная прибыль по объему выпуска:

МП _А= 100080 = 80000 д.е.

• доля маржинальной прибыли в цене изделия:

 _{МП/Ц А} = 80 100/ 200 = 40 %

Расчет по другим изделиям проводится аналогично. Результаты расчета приведены в таблице.

Изделие i	МП i д. е.	МП i д. е.	 МП /Ц i %
Изделие А	80	80 000	40
Изделие Б	50	75 000	50
Изделие В	120	210 000	48
Изделие Г	210	105 000	53
Изделие Д	20	40 000	20
Изделие Е	70	49 000	35

Для выявления приоритетных типов изделий рассчитаем долю каждого типа изделия в общем объеме маржинальной прибыли.

Суммарная маржинальная прибыль по всему ассортименту:

МП =80+75+210+105+40+49=559 тыс. д.е.

Доля каждого типа изделий в общем объеме маржинальной прибыли:

 _{А МП} = 80 100/ 559 =14 %

 _{Б МП} = 75 100/ 559 =13 %

Аналогично:

 _{В МП} = 38 %

 _{Г МП} = 19 %

 _{Д МП} = 7 %

 _{Е МП} = 9 %

Таким образом, приоритетный ряд:

Изделие В (38%)

Изделие Г (19%)

Изделие А (14%)

Изделие Б (13%)

Изделие Е ( 9%)

Изделие Д ( 7%).

Дополнение к задаче 7: Рассчитать средний коэффициент покрытия как отношение суммарной маржинальной прибыли к суммарной выручке по всему ассортименту изделий.

Примечание к задаче 7: При определении приоритетного ряда типов изделий исходя из величины полной себестоимости изделия могут быть расположены в ином порядке (Например, при величине косвенных затрат равной 350000 д.е.)

Дополнительно.

Задача 8 («директ – костинг»).

В течение отчетного года были произведены и реализованы изделия А, В, С в количестве 5 000 шт. каждое. Цены изделий А, В, С – 700, 550, 350 д. е. соответственно. При этом прямые переменные материальные затраты на изделие составили по А – 300, по В – 200, по С – 100 д.е./ шт. Заработная плата основных рабочих при изготовлении изделия А:

по цеху 1: 80 д.е./шт,

по цеху 2: 40 д.е./шт.

изделия В:

по цеху 1: 70 д.е./шт,

по цеху 2: 30 д.е./шт.

изделия С:

по цеху 1: 30 д.е./шт,

по цеху 2: 20 д.е./шт.

Сумма постоянных материальных затрат составляет 75000 д.е., зарплата управленческого персонала – 70000 д.е., зарплата обслуживающего персонала – 60000 д.е. Расходы на топливо и электроэнергию на общехозяйственные нужды – 50 000 д.е., амортизация и затраты на ремонт по общехозяйственным основным средствам – 100000 д.е. Прочие общехозяйственные расходы (почтовые и телеграфные расходы, расходы по найму и т. д.) являются постоянными и составляют 300000 д.е.

Данные по косвенным переменным затратам (д.е./год) приведены в таблице:

Виды затрат	Места возникновения затрат			Расходы на реализацию
	Цех 1	Цех 2	Склад
Вспомогательные материалы	105000	60000	__	14000
Топливо и электроэнергия на технологические цели	115000	82000	__	89000
З/п вспомогательных рабочих	100000	70000	25000	55000
Затраты на ремонт технологического оборудования	4500	3500	2000	2500
Амортизация технологического оборудования	5500	4500	3500	3500
Прочие затраты	35000	22000	19500	39000

Рассчитать в системе директ-кост:

- производственную себестоимость по носителям затрат,

- себестоимость реализованной продукции по носителям затрат,

- результаты по носителям затрат,

- результат хозяйственной деятельности предприятия за период.

Отчисления на социальные нужды составляют 40% от заработной платы.

Базой распределения косвенных расходов склада являются прямые материальные затраты, косвенных производственных расходов – основная заработная плата, расходов на реализацию – производственные затраты.

Решение: