5. Доходы, расходы и прибыль коммерческого банка

Для понимания содержания доходов и расходов коммерческого банка необходимо понять, какую роль они играют в эффективном управлении кредитной организации. А они напрямую участвуют в определении прибыли банка. 

Прибыль — это главный показатель результативности работы банка. Разность между доходами и расходами коммерческого банка составляет его валовую прибыль (валовой доход). Именно показатель валовой прибыли (т.е. без учета уплаты налогов и распределения остаточной прибыли) дает характеристику эффективности деятельности коммерческого банка.

Результаты деятельности коммерческих банков, все произведенные расходы и полученные доходы в истекшем финансовом году учитываются по счету прибылей и убытков.

В доходной части можно выделить три группы статей.

• Доходы от операционной деятельности банка, включающие доходы от межбанковских операций, операций с клиентами, ценными бумагами, лизинговых операций. Они делятся на процентные доходы (процентные доходы, полученные по межбанковским ссудам и поступившие по коммерческим ссудам) и непроцентные доходы, в том числе:

• доходы от инвестиционной деятельности (дивиденды по ценным бумагам, доходы от участия в совместной деятельности предприятий и организаций и пр.);

• доходы от валютных операций;

• доходы от полученных комиссий и штрафов.

• Доходы от побочной деятельности, т.е. от сдачи в аренду служебных и других помещений, оборудования, временно оказавшихся свободными, а также оказание услуг небанковского характера.

• Доходы, отраженные по ряду статей и не заработанные банком использованные резервы, результаты от переоценки долгосрочных вложений.

Существует и другая классификация источников доходов коммерческого банка — по видам бизнеса. К видам банковского бизнеса относятся:

1. Ссудный бизнес включает предоставление ссуд клиентам (юридическим и физическим лицам) и передачу во временное пользование свободных ресурсов другим коммерческим банкам за процентное вознаграждение, которая может иметь форму межбанковского кредита или срочного депозита в другом банке.

2. Дисконт-бизнес основан на операциях по покупке банком неоплаченных векселей, чеков и требований со скидкой (дисконтом). Его разновидности — это факторинговые операции, учет векселей.

3. Охранный бизнес основан на трастовых (доверительных) и агентских услугах, которым соответствуют банковские операции. Этот бизнес дает банку доход в форме комиссии за управление имуществом клиента (недвижимостью, ценными бумагами, средствами на счете) или за выполнение конкретных операций по поручению, связанных с этим имуществом.

4. Бизнес с ценными бумагами предполагает выпуск банком ценных бумаг и их реализацию на рынке, ведение по поручению клиента реестра его ценных бумаг, вложение в ценные бумаги других эмитентов для получения постоянного дохода или перепродажи, оказание услуг по приватизации. Доход банка от этого вида бизнеса складывается из:

• курсовой разницы при продаже ценных бумаг;

• дивидендов;

• процентного дохода по долговым обязательствам;

• дохода от перепродажи ценных бумаг (спекулятивный доход);

• комиссионного вознаграждения за услуги по приватизации, за ведение реестра ценных бумаг и пр., а также за счет положительных разниц регулярной переоценки пакета ценных бумаг банка.

5. Гарантийная деятельность банка дает доход в прямой денежной форме или связана с опосредованной выгодой. За выдачу в разных формах гарантий и поручительств своим клиентам при осуществлении ими расчетов и получении кредита банку положено комиссионное вознаграждение в денежной форме. Возможна также бесплатная гарантийная деятельность, когда клиент выгоден для банка с точки зрения поддержания имиджа, получения выгодных услуг, привлечения ресурсов и т.д.

6. Бизнес, связанный с привлечением вкладов и осуществлением операций по поручению вкладчиков, дает возможность получать комиссионное вознаграждение за:

• открытие, ведение и закрытие счета;

• предоставление выписок об операциях по счету;

• совершение операций по выдаче наличных денег или расчетного характера (фиксированная комиссия за период — в абсолютной сумме, комиссия с оборота — в процентах от оборота).

7. При корреспондентских отношениях с другими банками банк получает процент от кредитового сальдо на корреспондентском счете в другом банке или банковском объединении. Доход зависит от уровня процентной ставки, порядка начисления процента, размера и длительности кредитового сальдо.

8. Оказание нетрадиционных банковских услуг. Речь идет о доходе от лизинговых (лизинговые платежи, процентные платежи, комиссия за услуги), информационных, консультационных услуг, услуг по обучению клиентов и др.

Доходы неординарного (непредвиденного) характера от разовых сделок по реализации имущества банка образуются в случае превышения рыночной цены над балансовой оценкой. В противном случае операции связаны с расходом, который образует прямой убыток банка.

Критериями классификации доходов банка являются виды банковского бизнеса, форма дохода, характер операции, степень стабильности, период, к которому относится доход, система учета доходов.

По форме различают следующие доходы коммерческого банка:

• процентный;

• в форме комиссионного вознаграждения;

• прочие доходы.

Процентный доход может сочетаться с комиссией.

Доходы от услуг должны возмещать издержки банка, покрывать риски и создавать прибыль. Общей чертой всех форм дохода является их ценностный характер.

По характеру операции доходы банка делятся на операционные и неоперационные.

С 2008 г. Банк России вводит три группы доходов.

• Доходы от банковских операций и других сделок

• процентные доходы по ссудам и размещенным депозитам;

• процентные доходы от вложений в ценные бумаги;

• доходы от других операций и сделок (купля-продажа валюты, выдача гарантий и т.д.).

• Операционные доходы — это в основном доходы от:

• рыночных операций с ценными бумагами;

• участия в капитале других организаций;

• положительной переоценки срочных сделок и т.д.

• Прочие доходы (штрафы, пени, неустойки от безвозмездно полученного имущества, списания кредиторской задолженности и др.). Прочие доходы имеют неоперационный характер.

По времени получения доходы делятся на доходы текущего периода и доходы будущих периодов, по степени стабильности — на стабильные и нестабильные доходы. Относительно стабильными называются процентные и беспроцентные доходы от банковских услуг, нестабильными — доходы от операций с ценными бумагами на вторичном рынке и от непредвиденных (неординарных) операций.

С 2008 г. вводятся следующие принципы признания доходов банка:

1) право на получение дохода вытекает из договора или подтверждено другим способом;

2) сумма дохода может быть определена;

3) отсутствует неопределенность в получении дохода;

4) право собственности на поставленный актив перешло от кредитной организации к покупателю или услуга принята заказчиком.

В заключение отметим, что доходы коммерческого банка напрямую зависят от экономической конъюнктуры на текущий момент времени.

Расходы коммерческого банка

Расходы коммерческого банка можно классифицировать по характеру операций, форме, способу учета, периоду, к которому они относятся, по способу ограничения.

По характеру операций расходы банка группируются следующим образом:

• операционные;

• расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банка;

• расходы по оплате труда персонала банка;

• расходы по уплате налогов;

• отчисления в специальные резервы;

• прочие расходы.

К операционным относятся расходы, прямо связанные с банковскими операциями:

1) уплата процентов за привлеченные банком ресурсы на основе депозитных и кредитных операций и выпуска ценных бумаг;

2) комиссия, уплаченная банком по операциям с ценными бумагами, с иностранной валютой, по кассовым и расчетным операциям, за инкассацию;

3) прочие операционные расходы (дисконтный расход по векселям, отрицательный результат по переоценке ценных бумаг и счетов в иностранной валюте, расход (убыток) от перепродажи ценных бумаг, по операциям с драгметаллами и т.д.).

Расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банка включают:

1) амортизацию основных средств и нематериальных активов;

2) расходы по аренде, ремонту оборудования;

3) канцелярские расходы;

4) расходы по содержанию автотранспорта;

5) расходы по приобретению спецодежды;

6) эксплуатационные расходы по содержанию зданий;

7) прочие расходы.

Расходы по оплате труда персонала банка включают заработную плату, премии, начисления на заработную плату.

Расходы по уплате налогов связаны с налогами на имущество, земельным, на владельца автотранспортных средств, на пользователя автодорог и другими налогами, относящимися на себестоимость банковских операций, т.е. отражаемыми на расходных счетах банка.

Отчисления в специальные резервы нужны для покрытия возможных потерь от обесценения ценных бумаг, по ссудам, убытков по прочим активным операциям и по дебиторской задолженности.

Прочие расходы банка разнообразны по составу (расходы на рекламу, командировочные и представительские расходы, расходы на подготовку кадров; по аудиторским проверкам и др.).

С 2008 г. Банк России вводит следующую классификацию расходов по характеру операций.

• Расходы по банковским операциям и другим сделкам:

• процентные расходы по кредитным и депозитным операциям, ценным бумагам;

• расходы по купле-продаже валюты, приобретению прав требований, операциям с драгоценными металлами, доверительным операциям.

• Операционные расходы — это расходы:

• по операциям с ценными бумагами, расчетным сделкам, отрицательный результат от переоценки активов;

• от использования производных инструментов;

• по расчетно-кассовому обслуживанию, посредническим услугам;

• за переводы средств;

• по обеспечению деятельности кредитной организации и др.

• Прочие расходы (уплаченные штрафы, пени, неустойки, списание недостач, возмещение убытков, списание активов, благотворительные расходы и т.д.).

По форме выделяются процентные, комиссионные и прочие непроцентные расходы.

Процентные расходы включают проценты, уплаченные банком за полученные кредиты, остатки средств на счетах до востребования и срочных депозитов (физических и юридических лиц, включая банки), процентные платежи по выпущенным векселям, облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам.

Банки несут затраты, уплачивая комиссию за операции с ценными бумагами и иностранной валютой, за услуги кассовые, расчетные, по инкассации, за полученные гарантии и др.

Прочие непроцентные расходы — это дисконтные расходы, расходы спекулятивного характера (на рынке), на содержание аппарата управления (оплата труда, подготовка кадров и др.), хозяйственные расходы, расходы из-за переоценки активов, штрафы, пени и неустойки.

По периоду выделяют расходы текущего периода и расходы будущих периодов. Расходы будущих периодов могут быть связаны с отрицательными разницами переоценки активов, с начисленными, но не выплаченными процентами по кредитным и депозитным операциям, по операциям с ценными бумагами.

По способу ограничения расходы банка делятся на нормируемые и ненормируемые (расходы представительские, на рекламу, командировки, подготовку кадров, компенсацию расходов, по использованию личного транспорта работников банка).

В заключение рассмотрим понятие процентной маржи. Именно она является связующим звеном между доходами и расходами коммерческого банка.

Процентная маржа — это разница между процентным доходом и расходом коммерческого банка, процентами полученными и уплаченными. Процентная маржа (основной источник прибыли банка) должна покрывать налоги, убытки от спекулятивных операций и «бремя» (превышение беспроцентного дохода над беспроцентным расходом), а также банковские риски.

Подводя итог сказанному, отметим, что распределение прибыли банка осуществляется по результатам деятельности за год согласно решению общих собраний акционеров (пайщиков) банка. Прибыль, что подлежит распределению, рассчитывается таким образом: чистая прибыль после налогообложения за отчетный год увеличивается на размер нераспределенной и неиспользованной прибыли по результатам предыдущего финансового года и уменьшается на размер отчислений в официальные резервы, которые формируются согласно с действующим законодательством (резервный фонд и общий резерв). Остальная сумма распределяется на выплату дивидендов владельцам и на капитализацию банка. Сумма чистой прибыли, что остается для развития банковского бизнеса, называется нераспределенной прибылью.

На протяжении года прибыль, как правило, распределяется в виде аванса на основе установленных собраниями акционеров (пайщиков) пропорций.