Тема. Специальные налоговые режимы

Одним из приоритетных направлений налоговой реформы продекларировано снятие излишних административных обременений в налогообложении малого бизнеса. В российской налоговой системе такая цель обеспечивается за счет специальных налоговых режимов - упрощённой системы налогообложения (УСН) и единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Специфичность данных режи­мов состоит в особом порядке расчета элементов налого­обложения с учетом вида деятельности и масштабов про­изводства. Различие между этими режимами выражается сте­пенью «упрощения», при этом обложение на основе патента выступает ее высшей фор­мой.

В настоящее время государство предпринимает очередную попытку возрождения патентной формы обложе­ния. Это косвенно подтверждает ее объективные достоинства, главным из которых является упрощение взаимоотношений налого­плательщика с государством.

Возможность применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, причем исключительно индивидуальными предпринимателями, появилась с 2006 года, когда вступила в силу статья 346.25.1 Налогового кодекса. Пунктом 2 этой статьи установлено, что индивидуальные предприниматели не должны при этом привлекать в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Это, фактически единственное ограничение для использования права на патент (помимо общих условий применения УСН).

Однако Налоговым кодексом сформулированы только общие принципы «патентного налога», без излишних технических подробностей, которые должны быть законодательно закреплены на региональном уровне. При этом анализ положений закона провоцирует проблемы потенциальной эффективности данной формы обложения.

Упрощенная система налогообложения

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения при соблюдении следующих критериев:

1. Объем выручки для организаций - если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 15 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж). Если доход налогоплательщика находящегося на упрощенной системе налогообложения превысит 20 млн. руб., то этот налогоплательщик считается переведенным на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором произошло превышение. Указанные критерии увеличиваются на установленный МЭРТ на очередной налоговый период индекс-дефлятор.

2. Вид деятельности - не вправе применять упрощенную систему налогообложения банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; нотариусы, занимающиеся частной практикой

3. Организационная форма – не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

4. Факт применения другого специального налогового режима - единого сельскохозяйственного налога, соглашения о разделе продукции.

4. Доля участия других организаций - организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет не более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов. Не распространяется ограничение и на некоммерческие организации.

5. Численность работников - не превышает 100 человек;

6. Стоимость имущества - организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с 25 главой НК РФ, не превышает 100 млн. рублей.

Суть упрощенной системы налогообложения заключается в том, что уплата налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Также организации уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом налогообложения единым налогом признаются либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, и не может меняться в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Учет полученных доходов и признанных расходов определяется кассовым методом. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Единый налог на вмененный доход.

Особенностью и сущностью единого налога на вмененный доход является определение налоговой базы не по отчетности, а на основе нормативной величины базовой доходности различных видов деятельности, к которой принимаются корректирующие коэффициенты. В основу расчета налоговой базы положены не экономические, а физические показатели сферы деятельности организации, переходящей на уплату ЕНВД, такие как количество работников, площадь помещения, количество транспортных средств, количество торговых мест.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ и вводится в действие законами муниципальных образований и применяется наряду с общей системой налогообложения. В отличии от упрощенной системы налогообложения единого налога на вмененный доход обязателен для организаций и индивидуальных предпринимателей подпадающих под критерии перечисленные в ст. 346.26 НК РФ.

Прежде всего, это вид деятельности, при этом кодексом определены те виды деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД по решению муниципального образования. Это такие виды деятельности как:

1) оказания бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;

6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

7) деятельность по размещению рекламы

8) предоставление помещений для временного проживания площадью менее 500 кв.м.

9) предоставление в пользование стационарных торговых мест

Налоговый кодекс позволяет муниципальным образованиям устанавливать виды деятельности, в пределах установленного перечня и значения коэффициента К2 (в пределах от 0,1 до 1 включительно ).

Условия применения налогов при работе на данном специальном налоговом режиме аналогичны условиям, предусмотренным упрощенной системой налогообложения.

Под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. При этом величина вмененного дохода исчисляется как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Базовая доходность может быть откорректирована (умножена) на корректирующие коэффициенты К1 и К2, то есть коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

Коэффициент-дефлятор К1 соответствует индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации и публикуются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Коэффициент К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.