56

Тема. Экономическое содержание доходов бюджета и направления их совершенствования.

Доходы государства представляют собой важную финансовую категорию, они формируются в результате распределительных и перераспределительных процессов, осуществляемых с помощью финансов. Доходы государства представляют собой ту часть денежных отношений, которая связана с формированием доходов у главного субъекта распределительных отношений в результате распределения и перераспределения стоимости ВВП. Проблемы и факторы роста ВВП.

Доходы государства включают доходы бюджета, доходы государственных внебюджетных фондов, доходы государственного сектора.

Доходы бюджета являются основной частью государственных доходов, и их можно рассматривать как экономическую (финансовую) и правовую категории. Доходы бюджета как финансовая категория - это денежные отношения, возникающие у государства с юридическими и физическими лицами в процессе формирования фонда денежных средств, находящегося в распоряжении субъектов власти.

Доходы бюджета служат финансовой базой деятельности государства, а также являются элементом или инструментом государственного регулирования воспроизводственного процесса, оказывая влияние:

- на совокупное потребление через воздействие на уровень доходности социальных групп и видов деятельности.

- на выбор направлений использования накоплений образующихся у субъектов хозяйствования.

- на спрос и структуру конечного потребления.

Доходы бюджета как финансовая категория, выполняют ( два подхода):

1. те же функции что и финансы;

2. специфические функции – фискальная, стимулирующая.

Благодаря распределительной функции происходит концентрация финансовых ресурсов в бюджетном фонде государства для выполнения им своих функций.

Контрольная функция позволяет узнать насколько своевременно и полно финансовые ресурсы поступают в распоряжении государства, как они распределяются.

С организационно - правовой точки зрения, доходы бюджета – это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством РФ, в распоряжении органов государственной власти, субъектов РФ и местного самоуправления.

Функции доходов бюджета в полном объеме не реализуются.

Доходы бюджета классифицируются по следующим направлениям:

1- по источникам:

- формируемые за счет внутренних источников;

- формируемые за счет внешних источников;

2- по плательщикам:

- доходы, поступающие от ю/л;

- доходы, поступающие от ф/л;

3- в зависимости от гражданства субъектов налогообложения:

- поступающие от резидентов;

- поступающие от нерезидентов;

4 – в зависимости от государственного устройства:

- доходы федерального бюджета;

- доходы региональных бюджетов;

- доходы местных бюджетов;

5 – по видам (ст.41 БК РФ):

- налоговые доходы;

- неналоговые доходы;

- безвозвратные и безвозмездные перечисления.

К налоговым доходам относят доходы, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, а также предусмотренные специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним.

Неналоговые доходы бюджета, 2005-2007 гг.	Неналоговые доходы бюджета, с 2008 г.
- доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности после уплаты налогов и сборов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (арендная плата)	- доходы от использования имущества, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в т.ч. казенных.
- доходы от платных услуг, оказываемые бюджетными учреждениями , находящиеся в ведении федеральной собственности органов власти, региональной и местной власти, после уплаты налогов и сборов.	- доходы от платных услуг, оказываемые бюджетными учреждениями после уплаты налогов и сборов, предусмотренные законодательством.
-средства, полученные в результате применение мер гражданско-правовой и административной ответственности (штрафы, конфискации, компенсации), а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного РФ, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного характера.
-иные неналоговые доходы
	- доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов, драгоценных металлов и драгоценных камней), находящихся в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренные налоговым законодательством, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в т.ч. казенных.
Безвозмездные и безвозвратные перечисления 2005-2007 гг.	Безвозмездные поступления с 2008 г.
Финансовая помощь из бюджетов других уровней бюджетной системы в форме дотаций и субсидий	Дотации из других бюджетов и бюджетной системы РФ. Субсидии из других бюджетов и бюджетной системы РФ (межбюджетные субсидии)
Субвенции из федерального фонда компенсаций и регионального фондов компенсаций	Субвенции из федерального бюджета и субъектов федерации РФ
Субвенции из местных бюджетов, бюджетов других уровней	иные межбюджетные трансферты из бюджетов и бюджетной системы РФ
иные безвозмездные и безвозвратные перечисления между бюджетом и бюджетной системой РФ
безвозмездные и безвозвратные перечисления из бюджетов государственных и территориальных внебюджетных фондов
безвозмездные и безвозвратные перечисления от ф/л и ю/л , международных организаций и правительств иностранных государств, в т.ч. добровольные пожертвования.	безвозмездныеи безвозвратные поступления от ф/л и ю/л , международных организаций и правительств иностранных государств, в т.ч. добровольные пожертвования.

6. Классификация доходов по способу зачисления, действовавшая до 2005 г. потеряла свое значение.

С 1 января 2005 г. ст. 48 БК РФ была отменена, соответственно с 1 января 2005 г. действует только ст.47 БК РФ «Собственные доходы бюджета». К ним относятся:

1.налоговые доходы, зачисляемые бюджетом в соответствии с бюджетным законодательством и законодательством о налогах и сборах;

2.неналоговые доходы, зачисляемые в бюджет в соответствии с бюджетным законодательством и законодательством о налогах и сборах;

3.доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных поступлений, за исключением субвенций.

Федеральные налоги и сборы как собственные доходы бюджетов бюджетной

системы РФ

Налоги	Федеральный бюджет	Бюджет субъектов РФ	Местный бюджет
			бюджет муниципального района	бюджет городского округа	бюджет поселений
НДС	100 %
Акцизы
спирт этиловый из пищевого сырья	50%	50%
спирт этиловый из других видов сырья	100%
табачная продукция	100%
автомобильный бензин, ДТ, масла	40%	60%
алкогольная продукция		100 %
ЕСН	распределяется в зависимости от шкалы по категориям налогоплательщиков
НДФЛ		70%	20%	30% г.Ростов Н/Д	10%
Налог на прибыль	6,5 %	24%
Налог на добычу полезных ископаемых
в виде углеводородного сырья (газ природный)	100%
в виде углеводородного сырья за исключением природного газа (нефть)	95%	5%
общераспространенные полезные ископаемые гравий , песок , глина		100%
полезные ископаемые за исключением общераспространенных и углеводородного сырья.	40%	60%
Сборы за пользование объектами животного мира.		100%
за пользование объектами водных биологических ресурсов
за исключением внутренние водные объекты	70%	30%
внутренние водные объекты	100%
Водный налог	100%
Государственная пошлина	в зависимости от юридически значимых действий.

Проблема централизации фискально-значимых платежей сохраняется.

Бюджетная классификация занимает важное особое место в бюджетном процессе.

С 1 января 2005 г. функционирует принципиально новая бюджетная классификация, разработанная в соответствии с Концепцией реформирование бюджетного процесса в РФ 2004-2006 гг. Ее особенностью является система кодировки доходов бюджетов. Код бюджетной классификации доходов состоит из 3 частей:

1. администратора доходов;

2. вид доходов и подвида доходов;

3. классификация операций сектора государственного регулирования (КОСГУ)

Правовой базой функционирования бюджетной классификации РФ является:

1. БК РФ

2. Указание о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденное Минфином РФ.

Структура КБК доходов бюджета.

Администратор доходов бюджета			Вид дохода										Подвид доходов				КОСГУ
			группа	подгруппа		статья		подстатья			элемент
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20

С 1 января 2008 г. код классификации доходов бюджетов согласно БК РФ, будет состоять:

1) из кода главного администратора доходов бюджета;

2) код вида доходов;

3) код подвида доходов;

4) код классификации операций сектора государственного управления, относящиеся к доходам бюджета.

Код вида доходов включает: группу , подгруппу, статью, подстатью, элемент.

Группы доходов бюджетов состоят из:

- налоговых и неналоговых доходов;

- безвозмездных поступлений.

С 1 января 2008 г. установленные БК РФ бюджетные полномочия главного администратора доходов бюджета и администратора доходов бюджета.

Главный администратор дохода бюджета:

- формирует перечень подведомственных ему администраторов доходов бюджета;

- представляет сведения для составления и ведения кассового плана;

- представляет бюджетную отчетность;

- осуществляет иные бюджетные полномочия.

Администратор доходов бюджета:

- осуществляет начисление, учет и контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью осуществления платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним;

- осуществляет взыскание задолженностей по платежам в бюджет, пеней, штрафов;

- принимает решение о возврате излишне уплаченных и взысканных платежей в бюджет, пеней, штрафов, а также % за несвоевременное осуществление такого возврата и % начисления на излишне взысканные суммы;

- принимает решения о зачете (уточнении платежей в бюджет) и представлявляет уведомление в органы Федерального казначейства;

- формирует и представляет отчетность главных администраторов доходов бюджета и бюджетную отчетность;

- осуществляет иные бюджетные полномочия.

Состав и структура бюджетных доходов, формы мобилизации денежных средств в бюджет зависят от системы и методов хозяйствования, а также от реализуемых социально-экономических задач.

До 1991 г. система доходов бюджета базировалась на денежных доходах предприятий, что подтверждается следующими данными:

Структура доходов ГБ, %

Наименование доходов	1970	1980	1990
Всего доходов, в т.ч.	100	100	100
Поступления от предприятий, из них	91,2	91,4	90,0
-налог с оборота	31,5	31,1	28,4
-платежи из прибыли предприятий	34,6	29,7	28,6
-подоходный налог с колхозов и потребителей	0,8	0,6	1,5
-средства социального страхования	5,3	4,7	10
Налоги с населения	8,8	8,6	10

Таким образом, до 1990 г. основная часть доходов бюджета формировалась за счет поступлений от предприятий. Для данной системы платежей были характерны следующие особенности:

- основная часть платежей была неналоговыми;

-для предприятий платежи вводились не законодательными актами, а постановлениями партий, правительства;

- вся система платежей носила перераспределительный характер;

- нестабильность ставок платежей.

С 1 января 2001 г. осуществлялась налоговая реформа, основными целями которой являлись: снижение налоговой нагрузки, упрощение налоговой системы, максимальная унификация режимов исчисления и уплаты налогов, обеспечение стабильности налоговой системы, совершенствование налогового администрирования, обеспечение прямого действия законодательства и плательщика.

Важным результатом проводимой налоговой реформы, является снижение налоговой нагрузки на экономику.

Снижению налоговой нагрузки способствует следующие основные мероприятия:

- отмена «оборотных налогов»;

- изменение налогообложения прибыли и доходов организации;

- отмена налога с продаж (2003 г.);

-введение специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства (2003 г.);

- снижение ставки НДС с 20 % до 18% (2004 г.);

- снижение регрессивных ставок ЕСН (2005 г.);

- переход от кассового метода исчисления и уплаты НДС на метод начислений, внедрение нового порядка возмещения НДС по капитальным вложениям (2006 г.);

- отнесение затрат на НИОКР в полном объеме на расходы при определении налогообложение прибыли организации, введение амортизационных премии и механизма упрощающего перенос убытков на будущие периоды (2006 г.);

2007 г. - переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС экспортерам, уплаченного ими по материальным ресурсам, уменьшение срока отнесения на расходы затрат по НИОКР с 2 до 1 года;

- установление налоговой ставки 0 % по НДПИ для новых нефтяных месторождений;

-установление понижающего коэффициента налоговой ставки по НДПИ, стимулировать дальнейшую разработку нефтяных месторождений, находящихся на завершающей стадии разработки (2007 г.).

В течение 1992-2007 гг. также осуществлялась реформа межбюджетных отношений, ресурсных платежей, бюджетного процесса, совершенствовалось таможенное законодательство в рамках переговоров с ВТО, развивалась система Федерального казначейства, был создан Стабилизационный фонд, внедрялись мероприятия по эффективному управлению муниципальной и государственной собственностью.

Доходы ФБ на 2006-2007 гг.

Наименование доходов	2006		2007		Темп изменения
	уточненный план, млрд.руб.	%	утвержденный план, млрд.руб.	%
Доходы бюджета, всего	6146,24	100	6965,3	100	113,32
налог на прибыль организаций	485,68	7,9	580,4	8,3	119,50
ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет	310,4	5	368,71	5,3	118,78
НДС	1,534,5	24,9	2071,79	29,7	135
Акцизы, подакцизные товары	107,56	1,7	126,68	1,8	117,78
НДПИ	1083,19	17,6	1068,99	15,3	98,68
Водный налог	13,8	0,22	13,8	0,19	100
Ресурсные платежи за пользование объектами водных и биологических ресурсов	3,65	0,06	4,64	0,06	127,12
Госпошлина	23,05	0,37	26,3	0,37	114,09
Неналоговые доходы бюджета	2574,2	40,9	2710,37	38,9	105,28

Вывод: Из таблицы видно, что доходы бюджета выросли по сравнению с 2006 г.на 113,32%, из них 4 крупные налога: НДС- 135 %, сбор за объектами водных и биологических ресурсов- 127, 12%, налог на прибыль организации- 119,5%, акцизы – 117,78 %.

Федеральный бюджет на 2008-2010 гг. разрабатывался на основе методологии ненефтегазового баланса, были введены следующие понятия: нефтегазовые доходы;

ненефтегазовые доходы; нефтегазовый дефицит; нефтегазовый трансферт.

Направление развития доходов на среднесрочных и долгосрочный периоды нашли отражения в Бюджетных посланиях Президента РФ, Бюджетной стратегии на период до 2023 года.