9

ВСТУП

Актуальність теми полягає в тому, що на даному етапі розвитку економіки в Україні недо­статньо розвинута інфраструктура для організації повноцінного обігу цінних паперів, зважаючи на цю особливість, банки є одними з найбільших і впливовіших його учасників, оскільки вони мають більше можливостей для подолання обмежень щодо діяльності на фондовому ринку. Тому розгляд характерних рис обліку цінних паперів з точки зору комерційних банків та аудиту потребує подальшого роз­гляду, оскільки це дозволить більшою мірою зрозуміти роль, яку відіграють цінні папери в діяль­ності суб'єктів господарювання.

Ринок цінних паперів останнім часом привертає пильну увагу як професійних учасників, так і суб'єктів господарювання та громадян України. Він є важливою складовою фінансового ринку, що забезпечує розподіл грошових коштів між суб'єктами економічних відносин шляхом випуску цінних паперів.

Реформування економічних відносин в Україні передбачає створення ефектив­ного та прозорого механізму акумуляції й перерозподілу фінансових ресурсів між суб'єктами економічної діяльності відповідно до ринкових правил та законів. Важли­ву роль у розбудові ринку цінних паперів відіграють банківські установи, які є його провідними інституційними учасниками. Ефективне здійснення операцій з цінними паперами сприяє диверсифікації банківської діяльності та посиленню конкуренції у фінансово-кредитній сфері.

На сучасному етапі ринкових пе­ретворень в Україні операції банків з цінними паперами, порівняно із світо­вою практикою, здійснюються на недостатньому рівні. До того ж, переважно відбувається автоматичне перенесення західних методик щодо формування портфелів цінних паперів фінансовими інститутами на фондовому ринку без достатнього врахування українських реалій, що не завжди приводить до ба­жаного результату. Це ставить перед українською фінансовою наукою зав­дання, з одного боку, розроблення власної методологічної бази для активіза­ції операцій банків із цінними паперами, а з іншого - необхідність критично­го переосмислення рекомендацій і висновків західних класичних концепцій інвестування та сучасних банківських технологій, які відіграють провідну роль операцій з цінними паперами в діяльності фінансово-кредитних установ країн із ринковою економікою.

Сучасні тенденції розвитку вітчизняних підприємств та забезпечення ефективності їх функціонування вимагають вирішення комплексу важливих питань, одним з яких є організація облікової політики та аудиторської перевірки операцій з цінними паперами.

Дослідженню механізмів функціонування ринку цінних паперів та ді­яльності банків на цьому ринку присвячено низку наукових праць українсь­ких вчених-економістів: О.Д. Вовчак, А.Я. Кузнєцової, Б.Л. Луціва, А.А. Пересади, Т.В. Майорової, Л.О. Примостки, С.К. Реверчука та інших. Дослідженням особливостей обліку цінних паперів займалися провідні фахівці з обліку цінних паперів: Міщенко В. І., Козоріз М. А., Шитко О. П., Кірєєв О. І., Бланк І. А., Ч. Вулфел, Д. Клінгебель, С. Клессенс, Ю. Кравченко та багато інших. Вагомий внесок у вивчення аудиту цінних паперів здійснили такі вчені-економісти, як Білуха М., Большакова О., Гавриловська Л., Кілару Ю., Савченко В., Сопко В., Петрик О., Усач Б. та інші.

Разом з тим, до цього часу залишаються дискусійними та не до кінця вивченими питання комплексного те­оретичного осмислення суті і змісту поняття “цінні папери” в обліковому форматі, формування науково-обґрунтованих рекомендацій щодо параметрів та критеріїв визначення, визнання, класифікації та оцінки цінних паперів як об’єкту обліку, вдосконалення організації і методики обліку і аудиту цінних паперів як важливого джерела управлінської інформації, їх адаптації до нових умов господарювання, застосування комп’ютерних програм з аудиту цінних паперів. Недостатня розробленість проблеми та гостра потреба в оновленні організації, удосконаленні методики обліку та аудиту цінних паперів обумовили вибір теми дипломної, її теоретичну і практичну значимість, мету і основні напрямки дослідження.

Мета дослідження полягає в розробці комплексу пропозицій та рекомендацій з удосконалення методики та організації бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту операцій з цінними паперами в комерційному банку.

Для досягнення поставленої мети були визначені наступні завдання:

- з’ясувати економічну сутність і специфіку банківських операцій з цінними паперами як об’єкту обліку та аналізу;

- проаналізувати існуючі методичні аспекти бухгалтерського обліку операцій банків з цінними паперами;

- дослідити основні засади організації аудиту операцій з цінними паперами

- навести особливості організаційно-правового статусу ПАТ «Креді Агріколь Банк»

та фінансові результати його діяльності;

- проаналізувати особливості організації охорони праці на ПАТ «Креді Агріколь Банк»;

- здійснити аналіз динаміки стану операцій з цінними паперами ПАТ «Креді Агріколь Банк»;

- зробити аналіз фінансових результатів операцій з цінними паперами та навести напрямки їх підвищення;

- розглянути організацію обліку цінних паперів на ПАТ «Креді Агріколь Банк»;

- обґрунтувати особливості організації аудиту ПАТ «Креді Агріколь Банк»;

- запропонувати шляхи вдосконалення обліку та аудиту операцій з цінними паперами на ПАТ «Креді Агріколь Банк».

Об’єктом дослідження є система бухгалтерського обліку та аудиту цінних паперів в комерційному банку України.

Предметом дослідження визначено теоретичні, методологічні та прикладні аспекти бухгалтерського обліку та внутрішнього аудиту цінних паперів в комерційному банку.

Методологія дослідження. В основу дослідження покладена економічна теорія та діалектичний метод пізнання економічних явищ і процесів у безперервному їх розвитку і взаємозв’язку. При вирішенні задач, поставлених у роботі, застосовувались методи: логічного аналізу (при визначенні проблем і напрямків удосконалення методики і організації обліку та аудиту); експертних оцінок і контрольних запитань (при обстеженні діяльності підприємства); наукової абстракції, індукції, дедукції (при дослідженні сутності цінних паперів як економічної категорії та об’єкта обліку); синтезу, групування, порівняння та графічний метод (при розробці моделі внутрішнього аудиту цінних паперів) та ін.

Інформаційною базою роботи стали законодавчі та нормативні акти, що регламентують обіг цінних паперів, методичний та інструктивний матеріал з обліку, звітності і аудиту, статистичні матеріали, оприлюднена фінансова звітність українських банків та підприємств-емітентів облігацій, що подається згідно вимог Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку, методичні і теоретичні розробки вітчизняних та зарубіжних вчених.

Наукова та практична новизна одержаних результатів полягає у розробці методичних підходів та практичних рекомендацій, спрямованих на підвищення ефективності системи обліку, аналізу та аудиту цінних паперів, і зводиться до наступного:

- запропоновано удосконалення системи обліку, аналізу та аудиту цінних паперів в комерційному банку;

- запропоновано заходи щодо покращення системи обліку, аналізу та аудиту цінних паперів в комерційному банку.

Окремі положення та пропозиції, сформульовані у дипломній роботі, впроваджено у практичну діяльність ПАТ «Креді Агріколь Банк».

Апробація результатів. Результати досліджень, викладені у ДРС, оприлюднені на ІІ Міжнародній науково-практичній конференції. «Розвиток фінансового менеджменту та реформування фінансової системи в умовах хаотично структурованої економіки», Дніпропетровськ, Дніпропетровський університет імені Альфреда Нобеля, 28 березня 2012 р.

Дипломна робота виконана на ___ сторінках, містить __ рис., __ табл., _формули, _ додаток. Перелік використаної літератури складає __ джерело.

Розділ 3

ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ, АУДИТУ З ЦІННИМИ ПАПЕРАМИ НА ПАТ «КРЕДІ АГРІКОЛЬ БАНК»

3.1 Організація обліку цінних паперів на ПАТ «Креді Агріколь Банк»

У торговому портфелі банку за станом на 31.12.2012 цінні папери відсутні. Протягом 2012 року цінні папери в торговий портфель банку не придбавалися і, відповідно, результатів від торгівлі цінними паперами з торгового портфеля банк не отримував. Проценти та дивіденди від цінних паперів у торговому портфелі банк протягом 2012 року не отримував. Цінні папери з торгового портфеля цінних паперів не використовувались банком у якості застави або об'єкта операцій репо.

Відповідно до Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами в банках України [1]¹, внутрішнього Положення про порядок оцінки цінних паперів в портфелі ПАТ «Креді Агріколь Банк» [1]² та формування резерву під операції з цінними паперами банк обліковує в портфелі на продаж:

- боргові цінні папери з фіксованою датою погашення, які банк не має наміру тримати до дати їх погашення;

- цінні папери, які банк готовий продати у зв'язку із зміною ринкових відсоткових ставок, потреб ліквідності, наявності альтернативних інвестицій;

- акції та боргові цінні папери, за якими неможливо достовірно визначити справедливу вартість;

- інші цінні папери, придбані з метою утримання їх у портфелі на продаж.

 На дату балансу цінні папери в портфелі банку на продаж відображаються:

- за справедливою вартістю;

- за собівартістю з урахуванням часткового списання внаслідок зменшення корисності - акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо.

 Справедлива вартість цінних паперів, що перебувають в обігу на організаційно оформлених ринках, визначається за їх ринковою вартістю. За ринкову вартість береться вартість, що визначена за його котирувальною ціною "bіd" за даними оприлюднених котирувань цінних паперів на фондових біржах за станом на час закриття останнього біржового дня звітного місяця або на початок першого біржового дня наступного за звітним місяця. У разі відсутності офіційних котирувань купівлі по цінному паперу, що є об'єктом моніторингу на жодному з організаційно оформлених ринків, банк визначає справедливу вартість за методикою аналізу дисконтованих грошових потоків, за результатами якого визначається сума очікуваного відшкодування за цінними паперами з урахуванням ризику цінного паперу. Оцінка цінних паперів у портфелі банку на продаж і порядок застосування переоцінки щодо них в бухгалтерському обліку банку (визнання зменшення корисності цінних паперів) та визначення їх амортизованої собівартості здійснюється відповідно до Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами в банках України.

В портфелі на продаж за станом на 31.12.2012 обліковувалися цінні папери на суму 434 560 тис. грн., з яких 433 510 тис. грн. - боргові цінні папери, 1 050 тис. грн. - акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком. Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж та процентний дохід від боргових цінних паперів за 2012 рік відображено на балансових рахунках шостого класу. Дивідендів від цінних паперів на продаж банк протягом 2012 року не отримував. Резерв під цінні папери на продаж за станом на 31.12.2011 сформовано в сумі 25 тис. грн. внаслідок перевищення балансової вартості зазначених цінних паперів над сумою очікуваного відшкодування за ними. Цінні папери в портфелі банку на продаж використовувались банком у звітному році в якості застави по міжбанківському кредиту. Застава припинена у листопаді 2012 року у зв'язку з виконанням банком своїх зобов'язань. Цінні папери в портфелі банку на продаж не використовувались банком у звітному році в якості предмету операцій репо.

 Протягом 2012 року цінні папери у портфель банку до погашення не придбавалися і за станом на 31 грудня 2012 року боргові цінні папери не обліковуються. Цінні папери в портфелі банку до погашення не використовувались банком у звітному році в якості застави або предмету операцій репо.

До складу валових доходів включені процентні доходи від операцій з цінними паперами, у зв'язку з веденням окремого податкового обліку фінансових результатів операцій із зазначеним фінансовим інструментом. Це, в свою чергу, було враховано при нарахуванні відстроченого податкового зобов'язання.

Сума перенесених невикористаних податкових пільг на майбутні періоди та сума тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню складає відстрочені податкові активи 510 тис. грн. та відстрочені податкові зобов'язання 3 817 тис. грн., без врахування податкового зобов'язання по переоцінці будівель в загальній сумі 5 341 тис. грн. Відстрочений податок за 2012 рік складає 2 655 тис. грн. і є результатом змін у сумі відстроченого податкового активу та відстроченого податкового зобов'язання, що відбулися протягом 2011 року у порівнянні з 2010 роком.

Розрахунок відстрочених податкових зобов'язань та відстрочених податкових активів здійснювався як при порівнянні балансової вартості активу та зобов'язання за даними бухгалтерського обліку з їх податковою базою, так і при порівнянні доходів та витрат, відображених в бухгалтерському та податковому обліку, які призвели до виникнення тимчасових різниць. Тимчасова різниця по цінних паперах визначена шляхом порівняння доходів та витрат за даними фінансового та податкового обліку. Відстрочений податок по платежах зі страхування майна банком визначено шляхом порівняння витрат у фінансовому обліку з витратами у податковому обліку, врахованими по першій події у складі валових витрат.

Тимчасова різниця по основних засобах визнається як різниця між залишковою вартістю основних засобів у бухгалтерському обліку та їх залишковою вартістю за даними податкового обліку. Тимчасова різниця виникла по договорах про надання торгової позики, за якими порівнюється нарахування процентів відповідно до умов договорів у бухгалтерському та податковому обліку. Сум податкових збитків і невикористаних податкових пільг, пов'язаних з невизнанням відстроченого податкового активу, протягом 2012 року не було. Сум тимчасових різниць, що пов'язані з фінансовими інвестиціями у дочірні установи, асоційовані компанії, щодо яких відстрочені податкові зобов'язання не були визнані, протягом 2012 року не було. Сум витрат (доходів) з податку на прибуток, що пов'язані з прибутком (збитком) від діяльності, що припинена, протягом 2012 року не було.

Величина дисконту (премії) з урахуванням сум комісій, що включаються до вартості фінансового інструменту, відноситься на процентні доходи (витрати) під час визнання такого фінансового інструменту, якщо вона є несуттєвою, тобто менше 1% від суми номіналу фінансового інструменту.

Нарахування процентних доходів за купонними цінними паперами в портфелі банку та витрат за купонними цінними паперами власної емісії (ощадних сертифікатів та облігацій) у звітному періоді здійснювалось щомісяця за принципом нарахування за процентною ставкою купона і відображені у фінансовій звітності за такими групами: за цінними паперами в портфелі банку – 605 група «Процентні доходи за цінними паперами», за цінними паперами власної емісії – 705 група «Процентні витрати за цінними паперами власного боргу».

Доходи та витрати від амортизації дисконтів та премій за цінними паперами в портфелі банку та цінними паперами власної емісії в звітному періоді нараховувались за методом ефективної ставки одночасно з нарахуванням процентних доходів.

Амортизація дисконту (премії) для боргових цінних паперів не здійснювалася, якщо величина дисконту (премії) на дату придбання була несуттєвою, тобто менше 1 % від суми номіналу. У такому разі вся сума дисконту (премії) збільшувала (зменшувала) процентні доходи під час нарахування доходу. Відповідно до Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами в банках України, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 03.10.2005 № 358³, дисконт або премія амортизується протягом періоду з дати придбання до дати їх погашення за методом ефективної ставки відсотка. Сума амортизації дисконту або премії нараховується одночасно з нарахуванням процентів. Сума амортизації дисконту збільшує процентний дохід, а сума амортизації премії зменшує процентний дохід за цінними паперами.

Таблиця 3.1