2.5 Способы и методы установления амортизационных отчислений
Для стимулирования технического развития организаций наряду с переоценкой основных средств и нематериальных активов расширяется практика ускоренной амортизации. Она даёт возможность обновлять средства труда и осуществлять техническое переоснащение.
Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации. До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года. При пересмотре способов и методов недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования.
Различают следующие способы начисления амортизации: линейный, нелинейный и производительный.
Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении предприятием амортизации в течение всего нормативного срока службы и срока полезного использования объекта основных средств и нематериальных активов. Ранее этот метод широко использовался у нас в республике.
В случае, если норма амортизации установлена в процентах, исчисление амортизационных отчислений по конкретному объекту производится по формуле
;
,
где Агi и Амi – соответственно годовая и месячная сумма амортизационных отчислений по i-му объекту, руб.;
АСi – амортизируемая стоимость i-го объекта;
Наi – норма амортизации по i-й группе основных средств и нематериальных активов.
Норма амортизации может быть установлена в сумме путем деления амортизируемой стоимости основного средства на установленный срок его службы (в месяцах). Амортизация начисляется ежемесячно в этой сумме.
Нормы начисления амортизации в первом году и в каждом из последующих сроков эксплуатации объекта совпадают. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов (коэффициентов сменности работы машин и оборудования, среды, в которой они эксплуатируются, и иных отклонений от установленных базовых режимов работы).
Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении амортизации в течение нормативного срока службы или срока полезного использования объекта. Он применяется для активной части основных средств (рабочих и силовых машин и механизмов, оборудования, вычислительной техники, транспортных средств) и не распространяется на машины, оборудование, транспортные средства, которые имеют срок нормативной службы до 3-х лет, легковые автомобили. Нелинейный способ может осуществляться путем ускоренной амортизации. Методы ускоренного начисления амортизации объясняются тем, что в первые годы использования машин и оборудования, они могут приносить больший доход, чем в последующие, так как в начале эксплуатации затраты на их ремонт бывают значительно меньше, чем в конце срока службы. Эти методы применяются с целью стимулирования инвестиций, что даёт возможность обновлять оборудование и осуществлять техническое переоснащение. Экономические выгоды ускоренной амортизации можно сравнить с беспроцентной ссудой на техническое развитие предприятия, ибо за счёт амортизационных отчислений возрастают издержки производства, что приводит к уменьшению размера прибыли и соответственно налога на неё. Это и есть своего рода льгота. Поэтому в условиях рыночных отношений ускоренную амортизацию, наряду с налоговой системой, можно использовать как мощный рычаг государственного регулирования.
При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается тремя методами: прямой метод суммы чисел лет (ускоренный), обратный метод суммы чисел лет и метод уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза (ускоренный).
Первый метод предполагает определение суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и нематериальных активов (АСi) и отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца нормативного срока службы объекта (Тнt), а в знаменателе – сумма чисел лет нормативного использования объекта (∑Тнt)
.
Сумма чисел лет нормативного срока службы (полезного использования) объекта определяется по формуле
,
где ТН – нормативный срок службы объекта (в пределах установленного диапазона).
Второй метод прямо противоположный первому и рассчитывается по формуле
.
При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчётного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчётного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из нормативного срока использования объекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раза), принятого организацией.
Месячная норма амортизации при нелинейном способе её начисления составляет 1/12 её годовой суммы.
Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств и нематериальных активов заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта (АСi) и отношения натуральных показателей объёма продукции, выпущенной в текущем периоде (От) к прогнозируемому объёму выпуска за весь срок эксплуатации объекта (Опр)
.
Амортизационные отчисления по объекту аренды (лизинга) производятся в течение срока договора аренды (лизинга) в соответствии с Положениями об аренде, лизинге и условиями заключенного договора. Амортизируемая за срок договора стоимость объекта лизинга устанавливается договором по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем.