Лекция 2. Различия между судебно-бухгалтерской экспертизой и ревизией

Понятия "судебно-бухгалтерская экспертиза" и "ревизия" на практике часто смешивают, что приводит к излишним затруднениям в деле оперативного получения необходимых данных по конкретному уголовному делу.

Нечеткое понимание сходства и существенного различия между судебно-бухгалтерской экспертизой и ревизией вызвано тем, что в ходе расследования и судебного разбирательства уголовного дела назначение и производство ревизии специально в уголовно-процессуальном законе не регламентируются, лишь указано, что следователь, суд имеют право, собирая доказательства, требовать производства ревизии.

Производство ревизии может быть поручено как органом ведомственного контроля (вышестоящей организации по отношению к конкретному предприятию, например, ведомственный контроль за работой магазина осуществляется вышестоящим торговым объединением), так и вневедомственным контрольно-ревизионным органом, "При назначении ревизии или в ходе ее может быть предложено заменить некоторых из выделенных ревизоров (по мотивам некомпетентности или возможной заинтересованности). Акт ревизии приобщается к делу в качестве документа. Он должен содержать описание проведенных действий, состояние учета; описание и анализ использованных данных, ссылки на нормативные и другие справочные материалы; оценку изложенных фактов. Акт должен содержать также данные об участниках ревизии".

Необходимо различать ревизию, которая назначается в связи с уголовным делом, и ревизию, назначенную вышестоящей организацией по отношению к конкретному предприятию, объединению, учреждению.

Эти ревизии в литературе принято различать по следующим факторам.

Отличие между разными типами ревизии

Ревизия, назначаемая вышестоящей организацией	Ревизия, назначаемая следователем (судом)
Назначается по усмотрению руководителя организации	Назначается по требованию следователя (суда)
Является обязанностью вышестоящей организации	Фактическое основание – наличие в уголовном деле данных, свидетельствующих о возможности выявления определённых преступных факторов
Является методом управления хозяйством	Является способом собирания доказательств
Задача ревизии – проверка законности операций вообще, соблюдения финансовой дисциплины, правильности постановки бухгалтерского и материального учёта, доброкачественности документов	Задача ревизии ограничивается установлением и (реже) проверкой фактов хищений и других злоупотреблений

Таким образом, при расследовании и судебном разбирательстве уголовных дел следователь и суд нередко прибегают к использованию специальных познаний в различных областях, в том числе в области бухгалтерского учета, в области организации, методики и техники проведения ревизий.

Назначение новой ревизии обязательно, если под сомнение берется доброкачественность ранее произведенной ревизии. Примером может служить случай, взятый из следственной практики.

В аптечной сети Киева практиковались взаимные ревизии работниками одного предприятия деятельности другого. Такими ревизиями вскрыли хищение государственного имущества на несколько миллионов рублей.

Ревизия не является процессуальным действием, а представляет собой контрольное действие, выполняемое органами хозяйственного управления (вышестоящими организациями по отношению к подчиненным предприятиям). Стало быть, ревизия существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела Что касается судебно-бухгалтерской экспертизы, то она не может существовать вне уголовного или поскольку представляет собой процессуально-правовую форму (правовую сторону) данного вида экспертизы.

Различно процессуальное положение ревизора и эксперта-бухгалтера. Так, ревизор не является самостоятельным участником уголовного процесса. Он может быть свидетелем по делу, а иногда даже представителем гражданского истца. В то время, как эксперт-бухгалтер – особая фигура в процессе со свойственными только ему процессуальными правами и обязанностями.

"Различно значение и акта документальной ревизии и заключения эксперта-бухгалтера по уголовному и гражданскому делу"

"Перечисленные отличия столь существенны, что выполнение функций ревизора экспертом недопустимо и является препятствием для назначения его в качестве эксперта-бухгалтера по данному делу".

Таким образом, отличие судебно-бухгалтерской экспертизы (СБЭ) от ревизии проявляется по субъекту, объекту, по содержанию предмета, методам.