6. Мониторинг

Существенно расширены в стандартах требования к проведению мониторинга СВКК. Вопросы его организации включают в себя регламентирование регулярных инспекционных проверок СВКК со стороны независимого, не участвующего в выполнении проверок персонала, анализ полученных в их ходе свидетельств о состоянии СВКК, выработку рекомендаций об устранении выявленных недостатков и документирование всех этапов мониторинга.

МСКК 1 (п. п. 74, 85)	МСА 220 (п. 41)
Фирма должна создать политики и процедуры, относящиеся к системе контроля качества и призванные обеспечить фирме разумную уверенность в том, что эти политики и процедуры адекватны, эффективно работают и соответствуют практике. Они должны включать постоянное обновление и оценку системы контроля качества фирмы, включая периодическое инспектирование законченных заданий	Партнер, ответственный за выполнение аудиторского задания, рассматривает результаты процесса мониторинга как свидетельства последней по времени информации, циркулирующей в фирме и, если это применимо, в фирмах, входящих в группу. Партнер также рассматривает: - могут ли отмеченные в этой информации недостатки повлиять на аудиторское задание; - являются ли меры, предпринятые фирмой для улучшения ситуации, достаточными в контексте данного аудита
По крайней мере раз в год фирма должна сообщать о результатах мониторинга системы контроля качества партнерам, отвечающим за выполнение заданий, и другому соответствующему персоналу фирмы, включая основных управляющих менеджеров или, если это применимо, управляющему совету партнеров. Такое сообщение должно дать возможность фирме и этим сотрудникам предпринять своевременные и необходимые действия там, где это необходимо в соответствии с их ролями и ответственностью. Сообщаемая информация должна включать: - описание проведенных процедур мониторинга; - сделанные на их основании выводы; - описание (когда это необходимо) систематических, повторяющихся или других существенных нарушений и действий, предпринятых по их устранению

В п. п. 78, 79 МСКК 1 сформулированы требования к инспектированию аудиторских заданий:

- инспектирование отобранных законченных заданий должно выполняться периодически;

- задания, отбираемые для инспектирования, должны включать, по крайней мере, одно задание на каждого партнера, отвечающего за выполнение задания, за рассматриваемый период времени.

Инспектирование (применительно к завершенным аудиторским заданиям) - процедуры, предназначенные для обеспечения доказательств соответствия действий аудиторских групп политике и процедурам внутреннего контроля фирмы.

Под инспектированием также понимается отбор для проверки отдельных заданий, некоторые из которых могут отбираться без предварительного информирования аудиторской группы. Проводящие инспектирование сотрудники не должны входить в состав аудиторской группы или участвовать в проверке контроля качества отобранного для проверки задания. При определении масштаба инспектирования фирма может принимать во внимание выводы независимой внешней программы по инспектированию - внешней проверки контроля качества со стороны общественных профессиональных организаций или регулирующих органов. Однако такая проверка не является заменой собственной внутренней программы фирмы по мониторингу.

В соответствии с п. 81 МСКК 1 в результате процесса мониторинга необходимо классифицировать выявленные недостатки - определить, являются ли они:

- случайными и не свидетельствующими о неспособности системы контроля качества фирмы обеспечить разумную уверенность, что фирма работает в соответствии с профессиональными стандартами и регулятивными и юридическими требованиями и что выдаваемые фирмой отчеты уместны в данных обстоятельствах;

- систематическими, повторяющимися или другими существенными нарушениями, которые требуют незамедлительных корректирующих воздействий.

О выявленных в результате процесса мониторинга недостатках и рекомендациях по их устранению необходимо сообщать соответствующим партнерам, отвечающим за аудит, и другому персоналу (п. 82 МСКК 1).

Проведенная в ходе мониторинга оценка каждого вида недостатков должна выливаться в рекомендации по их устранению (п. 83 МСКК 1). Данные рекомендации должны относиться не менее чем к одному-двум вопросам из приведенного ниже списка:

- принятие соответствующих мер по отношению к конкретному заданию или члену персонала;

- сообщение об обнаруженных недостатках лицам, ответственным за тренинг и профессиональное развитие;

- изменения в процедурах и политиках контроля качества;

- принятие дисциплинарных мер к лицам, которые не в состоянии следовать политикам и процедурам фирмы, особенно к тем, кто замечен в этом неоднократно.

Необходимость разработки процедур на случай выявления в ходе мониторинга неудовлетворительного отчета, т.е. ошибочного аудиторского заключения, установлена п. 84 МСКК 1. Если результаты мониторинга показывают, что отчет неудовлетворительный или что были опущены некоторые процедуры при выполнении задания, фирма должна определить, какие дальнейшие действия необходимо предпринять в соответствии с профессиональными стандартами и регулятивными и юридическими требованиями, и рассмотреть вопрос об обращении за консультацией к юристу. Следует учитывать, что в соответствии с п. 42 МСА 220 недостатки системы внутреннего контроля фирмы не означают, что конкретное аудиторское задание не было выполнено в соответствии с установленными требованиями или что аудиторский отчет является неуместным.

В п. 88 МСКК 1 установлены обязательные требования к документированию процесса мониторинга. Соответствующая документация должна:

- устанавливать процедуры мониторинга, включая процедуры отбора заданий для проверки;

- содержать записи о соблюдении требований профессиональных стандартов и регулятивных и юридических документов, правильности разработки и эффективности функционирования системы контроля качества, правильности применения политик и процедур по контролю качества (т.е. что выдаваемые фирмой или партнером, отвечающим за выполнение задания, отчеты уместны в данных обстоятельствах);

- идентифицировать выявленные нарушения, оценивать их воздействие и устанавливать основу для применения в случае необходимости дальнейших действий.