1. История возникновения и особенности развития экономического анализа в России

Э

кономический анализ в широком смысле слова охватывает всю

экономику - от мирового хозяйства до отдельных ее звеньев (организаций), и является составной частью всех экономичес­ких наук.

Методологической основой всех отраслей науки является теория познания. Она определяет сущность, необходимость и последовательность экономического анализа.

Выделяют следующие основные принципы диалектики, на которых основывается эко­номический анализ: все познается в движении; познается в определенных связях, взаимосвязях, взаимозависи­мости и взаимообусловленности; все находится в причинно-следственной соподчиненности; в проявлении необходимости и случайности; в единстве и борьбе противоположностей; в переходе количества в новое качество и качества в новое количество; в отрицании отри­цания.

Движение — непреложная предпосылка развития. Особенность и трудность анализа заключается в том, что все процессы изучаются в динамике, а не в статике. Аналитик должен учитывать пос­тоянный переход от одной хозяйственной ситуации к другой, создавая объективную взаимосвязь событий. Например, рассчитанный на определенный момент времени коэффициент текущей ликвидности не сможет дать объективную оценку уровня платежеспособности организации, т.к. для этого необходимо изучить динамику его изменения.

Предметом экономического анализа является вся доступная исследователю реальность, состоящая из сово­купности объектов и явлений, которые находятся в различных свя­зях друг с другом, в постоянном движении и развитии. Эти связи многообразны, они проявляются в отношении части к целому и, наоборот, в равенствах и неравенствах, в явной или неявной соподчиненности и т.д.

Аналитическое исследование обязательно должно учитывать на причинно-следственную связь явлений и процессов, потому, что причина порождает следствие, которое вновь становится причиной последующего события или ситуации.

Закон единства и борьбы противопо­ложностей наиболее четко проявляется на макроуровне, когда проявляются антагонистические и неантагонистические противоречия. Наличие противоречий считается одним из основных факторов поступательного развития. Действие этого закона также проявляется и на уровне отдельного предприятия. Например, противоречия между интересами хозяина-предпринимателя и наемными работниками.

Для проведения аналитического исследования необходимы счет и мера. Эко­номический анализ в более широко использует категори­и количества (финансовые показатели), а не качества. Однако в современных тенденциях развития аналитической науки все большее значение начинает отводиться качественным, т.е. нефинансовым показателям. Максимальный эффект анализа достигается, когда финансовые и нефинансовые показатели рассматриваются в диалектическом единстве.

Объектом анализа являются хозяйствен­ные процессы, непрерывно отмирающие и вновь нарождающие­ся. В экономике заложена посылка вечности в сво­ем непрерывном совершенствовании. Даже объекты длительного пользования, рано или поздно необходимо заменять новыми. То есть наступает момент «отрицания отрицания». Анализ должен своевременно выявлять и предугадывать момент замены, и в дальнейшем создавать необходимые условия для его развития.

Анализ хозяйственной деятельности, как и любая наука, строится на диалектическом методе познания. Это значит, что все явления рассматриваются в движении, развитии и изменении, исследуются положительные и отрицательные стороны, изучаются внутренние противоречия, выявляются и анализируются причинно-следственные связи.

В процессе анализа применяется ряд специальных способов, в которых раскрывается специфика метода анализа и отражается его системный и комплексный характер. Метод анализа хозяйственной деятельности имеет свои характерные особенности:

а) используются системы показателей, комплексно характеризующие хозяйственную деятельность;

б) изучаются причины изменения этих показателей;

в) выявляются и измеряются взаимосвязи между ними в целях повышения эффективности производства.

Теория, методология, способы и приемы экономичес­кого анализа складывались постепенно. Ис­тория финансово-аналитической компоненты бухгалтерского учета в России и за рубежом проходила через сложные и противоречивые этапы. Это в полной мере относится к развитию и современному состоянию прикладной аналитической науки в России.

В годы советской власти бухгалтерский учет, а, следовательно, и анализ отдалились друг от друга и стали развиваться в несколько ином направлении чем в странах с развитой рыночной экономикой. В Советском Союзе прикладной анализ представлял собой анализ хозяйственной деятельности предприятий. Затем его переименовали в экономический анализ.

Мировая наука рассматривает экономический анализ значительно шире. Признанными классиками, заложившими основы мировой аналитической науки являются Й. Шумпетер и П. Самуэльсон. Ими были изданы фундаментальные работы в области экономического анализа.

Обширный труд Й. Шумпетера «История экономического анализа» (1954г.) был незакончен. Однако его признают великим профессиональным обзором ведущего практикующего академического экономиста-провидца XX века. В своей работе Й. Шумпетер ставил задачу объяснить, как следует понимать экономическую науку, используя термины динамической социологии знания.

Й. Шумпетер отмечал, что история экономического анали­за начинается с древних греков, когда появились первые теоретические обобще­ния в работах Платона и Аристотеля. Им не было сформулировано определение экономического анализа, но объясняя, что же, в конечном счете он формирует, однозначно отмечал, что прежде всего следует знать экономическую историю, статистику и экономическую социологию. Получив эти базовые знания, человек был бы, подготовлен к изучению теории. То есть были выделены четыре области: история, ста­тистика, «теория» и экономическая социология.

Первый аспект означает, что любое явление должно рассматриваться в процессе его становления и развития: «никто не сможет понять экономические явления ... без долж­ного владения историческими фактами». Второй аспект говорит о том, что «выво­ды и рекомендации должны подкрепляться количественными фактами и расчетами». Третий аспект означает, что при проведении анализа необхо­димо «голые факты» подкреплять обобщающими гипотезами, которые, с одной сторо­ны, подсказываются фактами, а с другой стороны, объясняют их. Четвертый аспек­т предполагает, что анализ в экономике должен строиться с учетом человеческого фактора «экономический анализ исследует устойчивое поведение людей и его экономические последствия»¹.

Согласно данной интерпретации экономический анализ по­нимается в широком смысле как синоним исследования в экономике в целом. При этом необходимо взаимоувязывать исторический, статистический, теоретический и социологический аспект. Аналогичные позиции относительно понимания сущности экономического анализа имеют место в работах других зарубежных ученых.

В монографии П. Самуэльсона «Основания экономического анализа» (1947) была выдвинута исследовательская программа объединения экономической теории вокруг двух базовых проблем - равновесия и максимума общественного благосостояния. Для реализации этой программы П. Самуэльсон отобрал методологические постулаты, приемы и доказательства с использованием новейших разделов математики. Тем самым он усовершенствовал математический аппарат экономической теории и анализа. Он отмечал, что понятие «экономический анализ» используется в основном как обобщенная характеристика совокупности аналитиче­ских действий, оценок, выводов и теоретических обобщений в отношении развития экономики в целом, а соответствующий инструментальный аппарат разрабатывается и применяется для построения и исследования моделей, описывающих такие катего­рии, как потребление, спрос, полезность, деньги, капитал, инфляция и др».

П. Самуэльсон стал главным теоретиком неоклассического синтеза, т.е. объединения неоклассической микроэкономики как теории формирования цен и доходов в условиях рыночной конкуренции с кейнсианской макроэкономикой как теорией государственного вмешательства в экономику с целью максимизации общего благосостояния.

В России методология и методика анализа хозяйственной деятельности (экономического анализа) была сформирована в 30-е годы XX в., т.е. в годы центра­лизованно планируемой экономики и во многом остается неиз­менной до настоящего времени. Несмотря некоторые изменения, российский экономический анализ трактуется в ином контексте, отличном, от идей, разрабатываемых в области экономического и финансового анализа учеными зарубежных стран. Однако следует отметить, что за годы плановой экономики был накоплен значительный опыт в области анализа хозяйственной деятельности отдельной организации, многое из которого может быть использовано в современных условиях.

Таким образом, несмотря на распространенность понятия «экономический анализ» какой-то единой его трактовки нет. Сущностное наполнение этого термина в странах с развитой рыночной экономикой и в нашей стране значительно разнится. Можно выделить две основных теории относительно истоков возникновения экономического анализа:

• зарождение анализа в недрах политэкономии;

• возникновение анализа как составной части бухгалтерского учета.

Ученые, придерживающиеся первой теории, приводят следующее обоснование. Аналитико-синтетический процесс, касающийся обществен­ных явлений, явлений производства и обмена, социально-эконо­мического устройства общества, привел человеческую мысль к тому, что само произ­водство, благосостояние людей подчинены каким-то могущест­венным, но скрытым от их непосредственного взора обществен­ным факторам, глубинным законам экономического развития. Для того чтобы выявить эти законы, недостаточно простого наб­людения, описания явлений нужна наука, способная проникнуть в суть происходящих процессов и выявить их движущие силы. Такой наукой явилась политическая экономия. А вместе с ней, или точнее в ее недрах, возник и экономический анализ.

Другие ученые связывают возникновение анализа со становлением бухгалтерского учета, с балансоведением. Для интерпретации фактов хозяйственной жизни используются средства анализа и синтеза. Анализ раскрывает структуру теории, представляет знание, синтез показывает функции, которые выполняет теория, позволяет понять ее. Применительно к фактам хозяйственной жизни анализ рассматривает их изнутри, синтез - извне. Т.е. анализ как бы предваряет необходимость, обществен­ную полезность, организационные свойства и черты бухгалтерского учета.

История развития экономического анализа, прежде всего на уровне отдельного предприятия, неразрывно связа­на с историей становления и развития бухгалтерского учета, так как бухгалтерский учет в широком смысле слова должен включать ана­лиз бухгалтерских данных, обеспечивая информационно-аналити­ческие условия для принятия хозяйственных решений.

Хозяйственный учет начал использоваться около 6 тыс. лет, когда люди стали фиксировать хозяйственные данные на внешних мате­риальных носителях. Несколько столетий основной целью учета было стремление наиболее полно и точно отразить в учетных регистрах хозяйственные данные и ценности, которые были объектом учета. Затем был сделан шаг вперед от на­туралистической учетной концепции. Для группировки средств и операций, стали использовать условные и счет­ные единицы. Это привело к со­зданию счетов.

Родоначальником экономического ана­лиза можно назвать Ж. Савари который ввел понятия синтетического и аналитического учета (1676г.). При этом анализ стал рассматриваться как составной элемент бухгалтерского учета. Идеи Савари были углублены в XIX в. итальянским бухгалтером Джузеппе Чербони. Он создал учение о синтетическом сложении и аналитическом разложении бухгалтерских счетов. В конце XIX — начале XXв. возникло балансоведение и анализ полу­чает дальнейшее развитие как экономический анализ баланса.

Балансоведение развивалось по трем основным направлениям: экономический анализ баланса, юридический анализ баланса, популяризация знаний о балансе среди пользователей. Первое направление развивали И. Шер, П. Герстнер и Ф. Ляйтнер. В частности, П. Герстнер ввел понятия аналитических характеристик баланса: о соотношении кратко- и долгосрочных обязательств, установлении верхнего предела заемных средств в размере 50% авансированного капитала, взаимосвязи финансового состояния и ликвидности и др. Основной вклад в развитие второго направления внесли Р. Байгель, Э. Ремер, К. Порциг и др.

В России расцвет науки об анализе баланса пришелся на первую половину XX в. А. К. Рощаховский по праву считается первым русским бухгалтером, по-настоящему оценившим роль экономического анализа и его взаимосвязь с бухгалтерским учетом. В 20-е годы теория балансоведения, в частности методика анализа баланса, была окончательно сформулирована в трудах А. П. Рудановского, Н. А. Блатова, И. Р. Николаева и др.

Говоря об истории развития экономического ана­лиза в России, как правило, выделяют следующие этапы: состояние ана­лиза в царской России, его развитие в послереволюционный пе­риод, в период перехода к рыночным отношениям. При этом иногда выделяют подэтапы развития экономического анализа в послереволюционный период: развитие анализа в период НЭПа, анализ в годы Великой отечественной войны и послевоенный период.

В России существенное развитие учета произошло при Петре I. Одновременно с развитием учета стал развиваться и экономический анализ, однако его развитие вначале было сопряжено с определенными трудностями. Применительно к России можно выделить следующие основные причины, препятствующие развитию аналитической науки в дореволюционный период:

• искажение данных в формах отчетности – балансе и отчете о прибылях и убытках обрекало на «провал» аналитические разработки того времени. Анализ, который выполнялся на основании данных из недостоверных источников информации, естественно, содержал ошибочные или недостаточно обоснованные выводы;

• коммерческая тайна форм бухгалтерской отчетности и результатов проведенного анализа в рамках отдельной организации не позволяла делать научные обобщения. В тот период не существовало границы между собственностью и имуществом организации. Бухгалтерский учет того периода обеспечивал информацией единоличного собственника, все данные содержались в секрете;

• отсутствие единой методологической основы учета и отчетности. Результаты анализа, проводимого на основе таких данных, были несопоставимы между собой, что также исключало возможность научных обобщений.

• отсутствие специальной литературы по экономическому анализу. В дореволюционный период имелись только отдельные публикации таких авторов как И. Аринушкин, Н. Вейцман.

Следует отметить, что при капитализме была необходимость в серьезных аналитических исследованиях, в выявлении взаимосвязи между различными хозяйственными про­цессами. В тот период методика анализа предполагала проведение, как правило, только сравнительного анализа: расчет абсолютного отклонения, показателей удельного веса, их изменение, расчет средних величин.

Например, так выглядела аналитическая таблица посещений Петровского музея в Астрахани в 1891-1905гг.

Таблица 1.1

Ведомость о движении посещений по полам, праздникам и будням за 1891 – 1905 гг.

Года	Мужчины	Женщины	Праздники	Будни	Всего
1891	6532	1743	5882	2395	8275
1892	2996	1117	3230	883	4113
1893	7494	2495	6510	3479	9989
1894	8640	3118	8067	3691	11758
1895	9289	3138	8403	4024	12427
1896	9635	3475	9896	3214	13110
1897	8888	2949	9001	2836	11837
1898	10340	3144	10361	3123	13484
1899	8674	3014	8555	3133	11688
1900	8213	2716	8331	2598	10929
1901	8408	2518	8413	2513	10926
1902	9479	2753	9115	3117	12232
1903	11366	3910	11542	3734	15276
1904	8331	2980	8359	2952	11311
1905	9315	3328	9602	3041	12643
Итого	127600	42398	125267	44731	169998
С 26 декабря по 31 декабря 1890г. (включительно)						444
Всего						170442

Средние цифры посещений

1. Средняя за 1881 – 1895 гг. – 46562 / 5 = 9312 2/5

2. Средняя за 1896– 1900 гг. – 6148 / 5 = 12209 3/5

3. Средняя за 1901 – 1905 гг. – 62388 / 5 = 12477 3/5

4. Средняя за 1891 – 1900 гг. – 107610 / 10 = 10761

5. Средняя за 1901 – 1905 гг. – 46562 / 5 = 12343 3/5

6. Средняя за 1891 – 1905 гг. – 169998 / 15 = 11333 3/5

После социалистической революции в ок­тябре 1917г. произошли резкие и существенные изменения в политике, экономике, управленческих структурах, учете и контроле. Деятельность всех промышленных, торговых, банковских, кооперативных и других предприятий и учреждений, как следствие демократизации управления народным хо­зяйством была поставлена под рабочий контроль. Была отменена коммерческая тайна. Все эти изменения благотворно отразились на развитии экономического анализа. Вместе с тем экономический анализ в России как научно-практическое направление стал отдаляться и развиваться несколько в ином направлении, чем в экономически развитых странах.

Опыт развития капитализма сформировал науку о финан­совом анализе, тесно связанную с бухгалтерским учетом. По мере строительства социализма и планового хозяйства в СССР финан­совый анализ был замещен анализом хозяйственной деятель­ности, который отдалился от бухгалтерского учета. Он стал называться технико-экономическим анализом, а за­тем комплексным экономическим анализом, сферой которого ста­ли экономика, техника, социальные и природные условия. Его информационной базой явилась не только бухгалтерская, но и вся доступная информации, имеющая значение для принятия решений в об­ласти экономики.

Выделим следующие особенности развития экономического анализа в России в послереволюционный период:

• ориентация анализа на выявление отклонений при использовании хозяйственных средств, что было обусловлено усиленным вниманием к становлению и укрепле­нию статистики, учета и контроля за сохранностью средств производства;

• первоначально более высокий уровень развития экономического анализа в торговых организациях, чем в промышленных. Это явилось следствием того, что в дореволюционный период торговая кооперация развивалась более быстрыми темпами, а, следовательно в ней был накоплен больший опыт аналитических разработок. Кроме того, в послереволюционный период необходимо было развивать товарооборот между городом и де­ревней, что требовало создания разветвленного и экономичного тор­гового аппарата. Закономерным было повышение роли анализа торговых расходов и рентабельности торговых организаций. Затем развитие промышленного производства повлекло за собой развитие методики анализа промышленных предприятий. Углубленному исследованию стали подвергаться элементы производственного процесса. Несколько позже в конце 30-х годов стала разрабатываться методика анализа по отраслям народного хозяйства, которая окончательно сформировалась в послевоенные годы;

• возникновение и дальнейшее очень широкое применение (вплоть до настоящего времени) счетного анализа. Родоначальником cчетного анализа был Н.Р. Вейцман. В 1924г. им была издана работа «Счетный анализ. Методы исследования деятельности торгового предприятия по данным его бухгалтерии», затем в свет вышли труды «Методика преподавания счетного анализа» (1934г.), «Счетный анализ (основные приемы анализа деятельности предприятия по данным учета)» (1936г.).

• наиболее пристальное внимание к анализу и контролю за финансовыми результатами в первые годы после революции. Позже, когда появились переводные работы зарубежных авторов, стала развиваться методика анализа кругооборота капитала, а затем платежеспособности организации;

• развитие методики экономического анализа постепенно отдалялось от зарубежного опыта. Если в 20-х годах прошлого века были переведены труды таких ученых как П. Герстнера, И. Шера, Дж. Блисса и работы советских ученых корреспондировали с идеями зарубежных авторов, то в последующие годы развитие социалистического хозяйства и значительное снижение роли бухгалтерской отчетности как средства коммуникации сделало необходимым разработку новых методов и приемов экономического анализа. Окончательное расхождение между теорией анализа в изложении советских и зарубежных авторов, в результате полного разрыва идеологий произошло в период 1935 – 1964гг.;

• существенное развитие методики анализа себестоимости. Это было обусловлено необходимостью обеспечения рационального использования в производственном процессе живого и овеществленного труда. Была дана установка: «Снижать себестои­мость промышленных изделий — значит непреложно соблюдать требования хозяйственного расчета, режима экономии и финансово-кредит­ной дисциплины». В годы Великой отечественной войны роль и значение анализа себестоимости еще более усилилась, поскольку всеобщий принцип — больше высокока­чественной продукции с наименьшими затратами — приобрел в военное время особое значение.

• усиленное внимание развитию аналитической науки со стороны государства, как средству обеспечения контроля за производством, куплей, продажей продуктов и матери­алов, их хранением, а также за финансовой деятельностью предп­риятий. Был издан ряд методических рекомендаций по вопросам учета, статистики, контроля, и анализа. Были утверждены «Положение о государственной статистике» (1918г.), «Основные положения по государственному счетоводству и отчетности» (1920г.), явившиеся началом единых методологических принципов учета, ста­тистики, контроля, и экономического анализа. В 1918г. Московским областным советом народного хозяй­ства было издано методическое руководство «Как следует подхо­дить к разбору балансов торгово-промышленных предприятий» и др.

• отдаление анализа от бухгалтерского учета, вследствие принижения роли коммерческих вычислений, усиления его контрольной функции, преобладания анализа отклонений фактических значений показателей от плановых, снижения значимости баланса как инструмента финансового управления.

• выделение в самостоятельную дисциплину «Теории экономического анализа». В зарубежных странах эта дисциплина их курса экономического анализа не выделяется. Существенное влияние на развитие непосредственно теории эко­номического анализа оказали дис­сертационные и монографические исследования, учебники и учебные пособия, изданные в последние доперестроечные деся­тилетия. Авторами, внесшими наибольший вклад в формирование теории экономического анализа являются: А.Д. Шеремет, М.И. Баканов, С.Б. Барнгольц, А.Н. Кашаев, И.И. Каракоз, В.И. Самборский, В.В. Осмоловский.

Ориентация хозяйственного механизма на ры­ночные отношения потребовали пересмотра традиционного понима­ния многих важных экономических категорий, а также наполнением их новым смыслом и практичес­ким содержанием.

В рыночных условиях появилась необходимость приведения в соответствие всех элементов формирующейся сис­темы управления с адекватными ей методами хозяйствования и оценки деятельности организации. Усиление роли финансового анализа, а также появление принципиально новых систем оценочных показателей используемых различными управленческими системами не предполагает полный отказ от накопленного теоретического потенциала и практического опыта.

В условиях рыночных отношений произошло существенное изменение задач и функций анализа, что повлекло за собой изменение его методологии и мето­дики. Ориентация производственной, посреднической и дру­гих видов деятельности на требования как внутреннего, так и внешнего рынка привела к возникновению принципиально новых, не традицион­ных для нашей хозяйственной практики задач.

Рыночная экономика предполагает развитие конкуренции, что делает необходимым совершенствование методов анализа для оценки уровня конкурентоспособности организаций. Переход Российской экономики на инновационный путь развития также ставит задачи разработки методики анализа инновационной деятельности. Можно сказать, что к настоящему времени осуществлен переход от «финансовой» экономики к экономике «нефинансовой». Это явилось предпосылками создания новых систем оценочных показателей деятельности организации и основе которых лежат причинно-следственные связи между процессами ее хозяйственной деятельности, а также наряду с финансовыми широко применяются нефинансовые показатели.