1.9.2 Аудит расходов и доходов

Учёт финансовых результатов наиболее сложный и ответственный участок учёта, связанный с формированием налогооблагаемой базы и расчётов налогов.

Отражение доходов и расходов в бухгалтерском учете кредитной организации должно осуществляться при строгом соблюдении следующих 4 основополагающих принципов:

1. все доходы и расходы банка полученные, уплаченные пени, штрафы и неустойки полностью отражаются в отчете о прибылях и убытках;

2. все доходы и расходы относятся на счета по учету. Отнесение сумм на счетах учета прибылей и убытков, миную счета по учету доходов и расходов, не производится;

3. при отнесении сумм доходов и расходов на счета второго порядка бухгалтер должен руководствоваться схемой аналитического учета доходов и расходов, которая утверждена в Приложении к правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, утвержденных положением ЦБ РФ №302-П;

4. Счета по учету доходов и расходов закрываются ежемесячно или в другие установленные сроки в последний рабочий день путем перечисления сумм на счета «Прибыль отчетного года» или «Убытки отчетного года». Периодичность распределения прибыли кредитные организации определяют сами.

Основная цель аудиторской проверки - подтверждение финансового результата. Для этого досконально проверяется правильность отнесения расходов на себестоимость услуг банка и полнота отражения доходов банка.

Учёт доходов банка. Доходы банка классифицируются по четам второго порядка счета 706 «Финансовый результат текущего года»

В целях налогообложения доходы подразделяются на 2 группы:

1) доходы, учитываемые при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

В России данные доходы отражаются в учете по моменту оплаты, т.е. используется кассовый метод учета.

Дана группа включает: проценты полученные; доходы по операциям с ценными бумагами; доходы по операциям с иностранной валютой; доходы, полученные от участия банка в уставном капитале других предприятий и банков; доходы , полученные по организациям банков (доходы от деятельности банковских учебных заведений, от прочих организаций); другие доходы (от предоставления банком консультационных, информационных и других услуг, полученная комиссия по операциям инкассации, излишки материальных ценностей и денежных средств в кассе, восстановительная сумма резервов на возможные потери по ссудам и резерва под обеспечение ценных бумаг);

2) доходы, относимые на финансовые результаты деятельности банка.

Дана группа включает дивиденды и проценты по акциям; положительную курсовую разницу по операциям с иностранной валютой; доходы, полученные от реализации основных средств и другого имущества, принадлежащего банку; штрафы, пени, неустойки полученные.

Учет расходов банка. Расходы банка классифицируются по счетам второго порядка к счёту 706 «Финансовый результат текущего года». Наряду с этим в соответствии с требованием Постановления №490 расходные операции банка делятся на 3 группы: 1) Расходы включаемые в себестоимость оказываемых банками услуг и учитываемых при расчёте налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. Данная группа включает:

а) проценты, уплаченные за полученные кредиты (проценты по межбанковским кредитам, межфилиальным кредитам, пролонгированным кредитам). Расходы по привлечённым кредитам принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль только в пределах учётной ставки ЦБРФ, увеличенной на 3 процентных пункта. Процентные платежи, превышающие этот норматив относятся за счёт прибыли, остающейся в распоряжении банка;

б) проценты, уплаченные по депозитным счетам и прочим привлечённым средствам физических и юридических лиц;

в) расходы по операциям с ценными бумагами;

г) расходы по операциям с иностранной валютой (сюда относятся сумма комиссии, уплаченная по операциям с иностранной валютой, в т.ч. валютно-обменным операциям, операциям на валютных биржах и т.д.);

д) расходы на содержание аппарата управления (заработная плата, отчисления от фонда оплаты труда во внебюджетные фонды, расходы по подготовке кадров, компенсация работников за использование личного автотранспорта для служебных поездок);

е) другие расходы (расходы на аренду, подписка на периодические издания, налоги, относимые на себестоимость, услуги, предоставляемые банкам, командировочные, представительские расходы, расходы на рекламу);

2) Расходы, относимые на финансовые результаты деятельности банка. Данная группа включает:

а) местные налоги и сборы за исключением, относимых на себестоимость;

б) присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки;

в) убытки от списания задолженности, некомпенсированной резервами;

г) отрицательные курсовые разницы по операциям с иностранной валютой;

д) убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчётном году;

е) судебные издержки и арбитражные расходы;

3) Расходы, не подлежащие отнесению к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банкам услуг и других расходов, учитываемых при расчёте налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Эти расходы не снижают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и могут осуществляться только за счёт прибыли, остающейся в распоряжении банка. Данная группа включает:

а) выплаты в денежной и натуральной формы отдельных видов премий и материальной помощи;

б) затраты капитального характера, строительство новых объектов, расширение и реконструкция действующих;

в) расходы на содержание объектов непроизводственной сферы;

г) Выплаченные дивиденды акционерам, пайщикам банка;

д) Отчисления в негосударственные пенсионные фонды на добровольное страхование работников;

е) Расходы, связанные с открытием филиалов и представительств;

ж) Сумма штрафных санкций, уплаченных бюджету.

Таблица 14 - Аудит учета доходов и расходов банка

Аудитором проверяется	Должно быть установлено
Правильность исчисления суммы начисленных и полученных процентов по кредитным ресурсам, включая доходы от увеличения на 3 пункта процентов по центральным кредитам банка.	Соответствие порядку, изложенному в письме Госбанка СССР № 338 от 22.01.91, т. е. Проценты должны быть проверены по балансу в том же периоде, за который они начислены. Если проценты по операциям истекшего года не были начислены, они начисляются и проводятся заключительным оборотом.
Формирование расходов банка, отражение на соответствующих счетах.	Правильное начисление и уплата процентов по всем видам вкладов, правильное и своевременное их отражение на соответствующих расходных счетах процентов по видам счетов клиентов. Правильное начисление амортизации, оплата труда работников, правильное определение налогооблагаемой базы, исчисление налогов и своевременная их уплата.
Контроль операций по закрытию Д. и Р. счетов с отнесением их остатка на счета «Прибыль и убытки» отчетного периода.	Прибыль или убыток выявляется сравнением доходов и расходов, полученных банком за отчетный период. Прибыль (убыток) определяется нарастающим итогом в течение текущего года. По окончании отчетного периода (года) прибыль распределяется, а убыток погашается.
Анализ прочих операций, отражение на счете «Прибыль и убытки».	Анализ коэффициентов ликвидности, анализируется для того. Чтобы установить эффективность работы банка.