Можливі підходи до класифікації руху грошових коштів, пов'язаних з відсотками і дивідендами

Рух грошових коштів	Діяльність
	Операційна	Інвестиційна	Фінансова
Відсотки
Виплачені	+	-	+
Отримані	. +	+	-
Дивіденди
Виплачені	+	-	+
Отримані	+	+	-

Отже , наприклад , сплачені дивіденди можна розглядати як фінансову діяльність , оскільки вони є платою за отриманий капітал , або можна вважати їх операційною діяльністю , яка повинна забезпечити кошти, необхідні для сплати дивідендів. У свою чергу , отримані відсотки є частиною прибутку до оподаткування або можуть розглядатися безпосередньо як прибуток від інвестицій. Рішення про класифікацію грошових потоків , пов'язаних з відсотками і дивідендами , підприємство приймає самостійно , якщо інше не передбачено національним законодавством. Однак незалежно від підходу сплачені та отримані дивіденди і відсотки мають бути відображені окремими статтями у Звіті про рух грошових коштів , а їх обрана класифікація послідовно застосовуватися від одного звітного періоду до іншого . При цьому загальну суму сплачених відсотків слід розкривати в Звіті про рух грошових коштів незалежно від того , чи були ці відсотки відображені у складі витрат звітного періоду або капіталізовані як частина вартості кваліфікаційного активу.

Податки на прибуток МСБО 7 передбачає , що рух грошових коштів , пов'язане з податками на прибуток , відбивається окремою статтею в складі операційної діяльності , якщо воно не може бути конкретно віднесено до інвестиційної або фінансової діяльності . Хоча витрати на сплату податків на прибуток можна прямо пов'язати з операційної , інвестиційною чи фінансовою діяльністю , податок зазвичай сплачується загальною сумою (без розподілу за видами діяльності) і не збігається в часі з періодом здійснення операції , являється об'єктом оподаткування. Через це в практиці сплачені податки на прибуток зазвичай відображають як рух грошових коштів в результаті операційної діяльності . Однак , якщо є можливість віднести сплачену суму податку до фінансовій або інвестиційної діяльності , її потрібно показати у складі руху грошових коштів відповідно від фінансової або інвестиційної діяльності .

Інвестиції в дочірні , асоційовані та спільні підприємства. Відображення руху грошових коштів , пов'язаного з інвестиціями в дочірні , асоційовані та спільні підприємства , залежить від методу їх обліку . Якщо облік інвестицій в асоційоване , спільне або дочірнє підприємство здійснюють методом участі в капіталі або методом собівартості , у Звіті про рух грошових коштів інвестора відбивається тільки рух грошових коштів між ним і об'єктом інвестування ( наприклад , дивіденди та аванси ). Підприємство, що представляє звіт про свою частку участі в асоційованому чи спільному підприємстві з використанням методу участі , включає в свій Звіт про рух грошових коштів інформацію про потоки грошових коштів , пов'язаних з інвестиціями в асоційоване або спільне підприємство , з розподілом прибутку та іншими виплатами або надходженнями між ним і асоційованим або спільним підприємством.

Придбання та продаж дочірніх підприємств та інших господарських одиниць. Рух грошових коштів у результаті придбання та продажу дочірних підприємств та інших господарських одиниць показують окремою статтею в складі інвестиційної діяльності відповідно як надходження або витрата коштів.

Придбані або продані дочірні підприємства та інші господарські одиниці є майновими комплексами , які можуть включати різні види активів , у тому числі грошові кошти. У зв'язку з цим сукупну суму грошових коштів , сплачених або отриманих як компенсація за придбані або продані господарські одиниці , потрібно відображати у Звіті про рух грошових коштів за вирахуванням грошових коштів , які були придбані або продані в складі майнового комплексу . У разі придбання або продажу дочірніх підприємств це стосується тільки консолідованого звіту.

Приклад1.2 30 вересня 2011 підприємство « Стронг » придбало весь пакет акцій ПАТ « Зигзаг» за 1 млн євро. На дату придбання чисті активи ПАТ « Зигзаг» включали: Основні засоби 700000 запаси 280000 дебітори 120 000 Грошові кошти 600 000 Кредитори . ..... (9000001 Разом 800000 Якщо вартість пакета акцій була повністю сплачена грошовими кошти ¬ ми в 2011 році , то у Звіті про рух грошових коштів підприємства « Стронг » у складі інвестиційної Діяльності будуть відображені фінансові інвестиції в сумі 1 млн євро , а в консолідованому Звіті про рух грошових коштів , об'єднуючому операції обох підприємств , за статтею «Придбання дочірнього підприємства» буде показана сума 400000 євро ( 10ООООО - 600000 ) . Отже , хоча основні засоби групи внаслідок придбання дочірнього підприємства збільшилися на 700 000 євро , це не буде відображено в Звіті про рух грошових коштів як витрата коштів для придбання основних засобів. Тепер припустимо , що оплата за придбане дочірнє підприємство здійснюється двома рівними частинами : 500 тис. євро в 2011 році і 500 тис. євро в 2012 році. У цьому випадку в консолідованому Звіті про рух грошових ¬ них коштів у 2011 році будуть відображені надходження грошових коштів у сумі 10ОООО євро ( 600 000 - 500 000 ) в результаті придбання дочірнього підприємству , а в 2012 році - витрата коштів у сумі 500 000 євро.

Рух грошових коштів в іноземній валюті. Надходження і витрата коштів в іноземній валюті відображають у Звіті про рух грошових коштів підприємства перерахунком іноземної валюти в функціональну валюту за курсом , що діяв на дату руху грошових коштів . Нереалізовані курсові різниці , тобто різниці, що виникають в результаті перерахунку статей Звіту про фінансовий стан ( крім грошових коштів ) в іноземній валюті , не є рухом грошових коштів . Однак на суму прибутку чи збитку в результаті не операційних курсових різниць потрібно скорегувати прибуток підприємства для визначення руху грошових коштів від операційної діяльності із застосуванням непрямого методу.

Суму курсової різниці , яка виникає в результаті впливу вимірювати валютного курсу на залишок грошових коштів в іноземній валюті , згідно з МСБО 7 потрібно наводити окремо від руху грошових коштів у результаті операційної , інвестиційної , та фінансової діяльності.

На практиці її показують або безпосередньо у Звіті про рух де ¬ ніжних коштів після розділу «Рух грошових коштів у результаті фінансової діяльності » , або в примітках до фінансової звітності . Це дає можливість узгодити залишки коштів на початок і кінець звітного періоду.

приклад 1.3 Українське підприємство придбало імпортні товари на суму 70ООО дол. та обладнання на 200 тисяч дол. , коли курс обміну валюти становив 3 грн. за 7 дол. На кінець звітного періоду курс виріс до 3,5 грн. за 7 дол. На початок звітного періоду грошові кошти підприємства становили 500 000 грн. , А на кінець - 800 000 грн. (у тому числі 6000 дол . , перерахованих за курсом 3,2 грн. за 7 дол. ) . На кінець звітного періоду половина придбаних товарів та обладнання ще не були оплачені підприємством , а на дату оплати частини товарів курс обміну становив 3,3 грн. за 7 дол. Всі придбані товари були перепродані підприємством . Виходячи з наведених даних можна визначити курсові різниці , пов'язанийні з операціями і наявністю коштів в іноземній валюті. В результаті операційних курсових різниць маємо збиток : реалізований 5000 х ( 3,3 - 3,0 ) = 7500 (грн.) ; нереалізований 5000 х ( 3,5 - 3,0 ) = 2500 (грн.) . Нереалізований збиток у результаті не операційних курсових різниць становитимуть : 200000 х ( 3,5 - 3,0 ) = 10ОООО (грн.) . Прибуток від володіння коштами в іноземній валюті дорівнює : 6000 х ( 3,5 - 3,2 ) = 7800 (грн.) . Оскільки придбання обладнання потрібно відобразити у складі інвестиційної діяльності , то при визначенні руху грошових коштів від операційної діяльності непрямим методом прибуток потрібно збільшити на збиток від курсових різниць у сумі 7 ООООО грн. , Пов'язаний з придбанням імпортного устаткування. Операційний збиток від курсових різниць є складовою руху грошових коштів від операційної діяльності . Тому при застосуванні побічного методу немає необхідності робити будь-які коригування прибутку на суму операційних курсових різниць . Проте в умовах визначення руху грошових коштів прямим методом до собівартості реалізованих товарів треба додати курсову різницю 1500 грн. , Щоб отримати суму коштів , сплачених постачальникам за придбані імпортні товари. Нереалізований збиток від курсових різниць , навпаки , не враховують при застосуванні прямого методу .

Таблиця2.3.