1.2 . Надання і розкриття інформації про рух грошових коштів

МСБО 7 містить загальні вимоги з надання та розкриття : інформації у Звіті про рух грошових коштів та примітках до нього. Інформація про рух грошових коштів у результаті операційної діяльності може бути наведена із застосуванням прямого або непрямого методів . При використанні прямого методу для визначення чистої зміни грошових коштів у результаті операційної діяльності у Звіті про рух грошових коштів послідовно наводяться всі основні класи (статті) надходжень і витрати , різниця яких показує приріст або зменшення грошових коштів . Непрямий метод передбачає відображення у Звіті про рух грошових коштів суми прибутку (збитку) , яка потім послідовно коригується до величини чистої зміни грошових коштів виключно впливу не грошових операцій та операцій , пов'язаних з інвестиційною та фінансовою діяльністю . МСБО 7 заохочує застосування підприємствами прямого методу , який дає корисну інформацію для оцінки майбутнього руху грошових коштів . Однак , як показує практика , при наявності можливості вибору підприємства віддають перевагу непрямим методом . Інформацію про рух грошових коштів у результаті інвестиційної та фінансової діяльності необхідно подавати у Звіті про рух грошових коштів тільки прямим методом . Це означає , що потрібно приводити основні класи (статті) надходжень і витрат коштів по кожному виду діяльності . У деяких випадках МСБО 7 дозволяє надавати інформацію про рух грошових коштів від операційної , інвестиційної та фінансовою діяльності на нетто- основі , тобто показувати лише різницю між сумами надходжень і витрати по однорідних операціях . Насамперед підприємство може враховувати на нетто- основі рух грошових коштів , яке відображає діяльність клієнта ( а не самого підприємства) та здійснюється за його дорученням , наприклад : - Кошти для клієнтів , які містить інвестиційна компанія ; - Орендна плата , яка надходить за дорученням орендодавця або виплачується йому ; - Акцепт і виплата коштів з депозиту до запитання. Крім того , рух коштів може бути відображено на нетто- основі за статтями , за якими оборот грошових коштів є швидким , суми значними , а терміни погашення короткими .

Прикладами таких надходжень і платежів є: - Основна сума заборгованості клієнтів за кредитними картками ; - Придбання і продаж фінансових інвестицій; - Короткострокові позики , строк погашення яких становить 3 місяці або менше. Фінансові установи можуть також представляти на нетто- основі : - Надходження і платежі , пов'язані з акцептом і виплатою депозитів з фіксованим терміном ; - Розміщення та вилучення депозитів в інших фінансових установах; - Рух грошових коштів , пов'язане з наданням клієнтам авансів і позик і їх поверненням . МСБО 7 вимагає представляти у Звіті про рух грошових коштів узгодження сум грошових коштів , наведених у Звіті про фінансовий стан на початок і кінець періоду. Така інформація дає можливість визначити загальну суму виміру у складі грошових коштів і зазвичай наводиться в заключній частині Звіту про рух грошових коштів разом із залишком коштів на початок і кінець звітного періоду.

Отже , Звіт про рух грошових коштів зазвичай включає чотири складових:

1. Рух грошових коштів у результаті операційної діяльності.

2. Рух грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності.

3. Рух грошових коштів у результаті фінансової діяльності .

4. Сальдо грошових коштів і зміна їх протягом звітного періоду.

МСБО 7 не визначає формат Звіту про рух грошових коштів і перелік статей по кожному виду діяльності , але містить конкретні вимоги і роз'яснення, що стосуються : - Відсотків і дивідендів ; - Податків на прибуток; - Інвестицій у дочірні , асоційовані та спільні підприємства; - Придбання та продажу дочірніх підприємств та інших господарських одиниць ; - Руху грошових коштів в іноземній валюті; - Розкриття інформації про окремі аспекти руху грошових коштів .

Відсотки та дивіденди.

У практиці існують різні підходи до класифікації руху коштів , пов'язаних з відсотками і дивідендами . Фінансові установи (банки , інвестиційні компанії тощо ) звичайно відображають сплачені та отримані відсотки і дивіденди у складі операційної діяльності . Для інших підприємств МСБО 7 допускає можливість різного трактування відсотків та дивідендів ( табл. 1.2) .

Таблиця 1.2