1. Звіт про рух грошових коштів

Порядок складання та подання Звіту про рух грошових коштів визначається Міжнародним стандартом бухгалтерського обліку 7 «Звіти про рух грошових коштів» , виданим у 1992 році, який набув чинності з 1 січня 1994 року. Спочатку ( з 1977 року ) МСБО 7 називався « Звіт про зміни у фінансовому стані». Підставою для його перегляду було зростання потреби в інформації про джерела і напрямах грошових потоків підприємства . Така інформація дає користувачам фінансової звітності можливість : - Зіставляти , оцінювати і прогнозувати грошові потоки підприємства ; - Дослідити здатність підприємства погасити зобов'язання і виплатити дивіденди ; - Виявити причини різниці між прибутком і грошовими надходженнями ; - Аналізувати грошові і не грошові аспекти операцій підприємства. Таким чином , Звіт про рух грошових коштів доповнює Баланс і Звіт про прибуток або збиток . Баланс відображає фінансовий стан підприємства на певну дату , а Звіт про рух грошових коштів пояснює зміни в одному з важливих компонентів Балансу - грошових коштах та їх еквівалентах , які відбулися між датами Балансу . У свою чергу , Звіт про прибуток або збиток показує результати діяльності підприємства за певний період , а Звіт про рух грошових коштів характеризує вплив цієї діяльності на грошові потоки підприємства . Усі підприємства незалежно від розміру та виду діяльності , які складають фінансову звітність згідно з міжнародними стандартами , повинні подавати Звіт про рух грошових коштів згідно з вимогами МСБО 7 . Ці вимоги стосуються Звіту про рух грошових коштів і окремого підприємства , і їх групи (консолідованого звіту) . У грудні 2003 року в МСБО 7 були внесені зміни у зв'язку з переглядом МСБО 8 і МСБО 21 . Зокрема , скасовано положення про окреме відображення руху коштів у результаті надзвичайних обставин.

Останні зміни в МСБО 7 були внесені у зв'язку з випуском МСФЗ 10 «Консолідована фінансова звітність» та МСФЗ 11 « Сумісна діяльність ».

1.1 . Зміст і структура звіту про рух грошових коштів

Звіт про рух грошових коштів повинен містити інформацію про грошові потоки підприємства за певний період у розрізі операційної , інвестиційної та фінансової діяльності. При цьому під грошовими потоками ( Cash Flows ) розуміють надходження і вибуття грошових коштів та їх еквівалентів . Грошові кошти ( Cash ) включають готівку в касі та депозити до запитання.

Еквівалентами грошових коштів ( Cash Equivalents ) є короткострокові високоліквідні інвестиції , які можуть бути вільно конвертовані у відому суму грошових коштів і мають незначний ризик зміни вартості. Отже , зміст поняття « рух грошових коштів» дещо ширше , оскільки , крім власне грошових коштів , включає їх еквіваленти . Звіт про рух грошових коштів не охоплює : а) зміни у складі грошових коштів та їх еквівалентів ; б) не грошові операції . Зміни у складі грошових коштів та їх еквівалентів є частиною управління грошовими коштами підприємства . Через це , наприклад , розміщення вільних коштів у вигляді депозитних сертифікатів на строк до 3 місяців зазвичай розглядають як інвестування надлишку грошових коштів в еквіваленти грошових коштів , а не як складову інвестиційної діяльності . Не грошовими операціями (Non – Cash Transactions ) є операції , які не потребують використання грошових коштів або їх еквівалентів. Прикладами не грошових операцій є: - Бартерні операції ; - Перетворення боргу на власний капітал ; - Придбання основних засобів на умовах фінансової оренди; - Обмін власних акцій на акції іншого підприємства; - Придбання активів безпосередньо за рахунок позики банку (тобто без надходження суми позики на рахунок підприємства). МСБО 7 містить вимогу про виключення зі Звіту про рух грошових коштів лише інвестиційних та фінансових не грошових операцій. Проте в ньому не згадуються не грошові операції , пов'язані з основною діяльністю. На практиці всі не грошові операції зазвичай не відображають у складі руху грошових коштів, оскільки згідно з МСБО 7 виняток не грошових операцій зі Звіту про рух грошових коштів відповідає меті цього звіту . Поряд цим в МСБО 7 зазначено , що фінансові та інвестиційні не грошові операції потрібно розкривати в інших фінансових звітах , щоб надати всю доречну інформацію про зазначених видах діяльності . На практиці інформацію про згадані не грошових операціях зазвичай наводять у примітках до фінансової звітності . Структура Звіту про рух грошових коштів заснована на класифікації грошового руху , яка передбачає поділ діяльності підприємства на три види: операційну / інвестиційну та фінансову . Операційної ( Operating activities ) вважають основну діяльність, що приносить підприємству дохід , а також інші види діяльності, які не є інвестиційною та фінансовою. Прикладами руху коштів у результаті операційної діяльності є: - Кошти , сплачені постачальникам за товари та послуги ; - Грошові виплати працівникам і платежі за їх дорученням ; - Надходження і виплати коштів за розрахунками зі страховими компаніями (премії , рекламації , ануїтет та інші види страхової допомоги); - сплата і відшкодування податку на прибуток ( якщо він конкретно не відноситься до фінансової або інвестиційної діяльності ) - Надходження і виплати коштів за контрактами , що укладаються з торговою дилерською метою ; - Витрачання грошових коштів для виробництва або придбання активів для передачі в оренду ( і надалі утримуваних для продажу ) , а також надходження від орендної плати і подальшого продажу таких активів; - Рух грошових коштів внаслідок операцій з біржовими цінними паперами, призначеними для перепродажу. Інвестиційна ( Investing activities ) діяльність охоплює операції з придбання та продажу довгострокових активів , а також інших інвестицій , які не є еквівалентами грошових коштів. Рух грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності включає : - Виплати коштів для придбання основних засобів , нематеріальних та інших довгострокових активів; - Надходження коштів від продажу основних засобів , нематеріальних та інших довгострокових активів; - Виплати коштів для придбання інструментів власного капіталу або боргових інструментів інших підприємств , а також часток у капіталі спільних підприємств; - Надходження коштів від продажу інструментів власного капіталу або боргових інструментів інших підприємств , а також часток у капіталі спільних підприємств; - Аванси і займи третій стороні ( за винятком передоплат і позик , здійснюваних фінансовими установами ) ; - Надходження коштів від повернення авансів і погашення позик , наданих іншим підприємствам ( за винятком авансів і позик фінансових установ) ; - Надходження і виплати коштів за ф'ючерсними , форвардними контрактах , опціонами та свопами (крім випадків , коли такі контракти заключаються з дилерською або торговельною метою або рух коштів класифікується як фінансова діяльність ) . Фінансова діяльність [ Financing activities ] - це діяльність , яка призводить до зміни величини і складу вкладеного капіталу і позик підприємств. Прикладами руху коштів у результаті фінансової діяльності є: - Надходження коштів від випуску акцій і інших інструментів власного капіталу; - Виплати коштів власникам для придбання або викупу раніше випущених акцій підприємства ; - Надходження коштів від випуску незабезпечених боргових зобов'язань, позик , векселів , облігацій та інших короткострокових і довгострокових позик ; - Виплати коштів для погашення позик ;

- Виплати коштів орендарю для погашення зобов'язань за фінансовою орендою; - Грошові потоки, що виникають внаслідок змін, пов'язаних з придбанням та продажем дочірніх підприємств, які не призводять до втрати контролю над ними. Загальний підхід до класифікації руху грошових коштів наведено на мал.1.1.

Мал1.1.