В конце каждой страницы описи:

• Количество строк прописью (например, «Всего пятнадцать наименований»).

• Итоги по всем колонкам, в том числе, и по количественным (сложение штук с погонными метрами и килограммами физического смысла не имеет, однако запись такой суммы внизу столбца служит для затруднения подделки описи)

• Подписи всех членов инвентаризационной комиссии.

• Подпись материально-ответственного лица.

• В конце описи:

  • В конце таблицы предусматривается несколько свободных строк для внесения возможных излишков тех видов ценностей, которые вообще не числятся по учёту.

  • Количество строк прописью по всей описи.

  • Итоги по всем колонкам по всей описи.

  • Подписи всех членов инвентаризационной комиссии.

  • Подпись материально-ответственного лица.

  • Расписка материально-ответственного лица (ещё одна !) о том, что всё имущество пересчитано в его присутствии и оно не имеет претензий к членам инвентаризационной комиссии по правильности пересчёта.

  • Если инвентаризация проводится в связи со сменой материально-ответственного лица, подпись нового материально-ответственного лица о принятии имущества под свою ответственность.

23. Деятельность работников правоохранительных органов по назначению, организации и проведению инвентаризации

Проведение инвентаризации по инициативе правоохранительных органов применяется в различных отраслях хозяйства, но чаще всего необходимо в целях обнаружения признаков преступления на предприятиях торговли и общественного питания, где значительная часть хозяйственных операций при продаже товаров за наличный расчет первичными документами не оформляется.

Инвентаризация организуется на основании распоряжения руководителя организации. В случае ее проведения по инициативе правоохранительных органов руководитель органа дознания направляет мотивированный документ на имя руководителя организации.

Требование о назначения инвентаризации может быть направлено по почте.

Основаниями проведения инвентаризации по инициативе правоохранительных органов являются сведения:

1) о присвоении или растрате чужого имущества, вверенного материально ответственному лицу;

2) о фактах обмана потребителей;

3) об изготовлении неучтенных товаров, завозе неучтенной или фальсифицированной продукции;

4) об умышленном уничтожении имущества;

5) о наличии информации об умышленной пересортице, документально не оформленных ценностях.

Ознакомившись с имеющейся информацией, сотрудник правоохранительного органа может принять решение о назначении инвентаризации на конкретном объекте. При этом необходимо провести подготовительные действия, направленные на обеспечение внезапности и эффективности предстоящей проверки.

Перед началом инвентаризации могут быть произведены следующие действия:

1) закрытие организации, предприятия и прекращение торгово-закупочных, расчетных операций;

2) изъятие в присутствии руководителя организации всех приходно-расходных документов, при необходимости визирование их;

3) изъятие документов оперативно-технического учета, а также черновых записей.

Инвентаризации может быть проведена успешно только при соблюдении ряда требований:

1) комиссионности ― создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия;

2) внезапности. Проведение инвентаризации должно быть для проверяемых неожиданным;

3) действительности. Все виды товарно-материальных ценностей подлежат обязательному подотчету, взвешиванию, обмеру;

4) непрерывности. При невозможности закончить инвентаризацию в течение 1 дня она должна быть закончена в течение последующих дней.

По прибытии комиссии сотрудники правоохранительных органов представляются ей и объясняют причины проведения инвентаризации.

Прежде чем комиссия приступит к непосредственному снятию остатков, материально ответственное лицо должно дать подписку, что к моменту проведения инвентаризации у него на руках нет никаких приходных и расходных документов, не приложенных к отчету.

Начинать инвентаризацию рекомендуется с кассы. Результаты инвентаризации кассы оформляются актом.

Перед началом инвентаризационная комиссия должна провести следующие действия:

1) проверить исправность всех весоизмерительных приборов и соблюдение установленных сроков их клеймения;

2) получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении (п. 3.14. Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке (утв. приказом Минфина РФ и МНС РФ от 10 марта 1999 г. №№ 20н, ГБ-3-04/39)).

Проверка фактического наличия имущества производится при участии материально ответственных лиц.

На заключительном этапе инвентаризации осуществляется сравнения показателей бухгалтерского учета с данными инвентаризационной описи.

По результатам инвентаризации составляются следующие документы:

1) документы, где фиксируются фактические остатки (инвентаризационные описи);

2) документы, на основе которых определяются результаты инвентаризации (сличительная ведомость);

3) акт результатов инвентаризации;

4) акт контрольной проверки проведенной инвентаризации;

5) расчет естественной убыли;

6) акт на испорченные товары;

7) объяснения материально ответственного лица;

8) решение руководителя по результатам инвентаризации;

9) иные документы.

При проведении инвентаризации по инициативе правоохранительных органов описи должны быть составлены не менее чем в 3 экземплярах как рукописно, так и с использованием средств вычислительной и другой организационной техники. Все экземпляры инвентаризационной описи считаются подлинниками.

Результатами инвентаризации являются:

1) равенство фактического и книжного остатков;

2) превышение фактических остатков над книжными;

3) превышение книжного остатка над фактическим.

По окончании инвентаризации ее материалы рассматривают на заседании постоянно действующей инвентаризационной комиссии, на котором выясняют причины недостач и излишков.

По окончании инвентаризации проводятся контрольные проверки правильности проведения инвентаризации с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц. Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в книге учета проверок правильности проведения инвентаризаций.

Сотрудник правоохранительного органа, по инициативе которого назначена инвентаризация, проверяет правильность заполнения инвентаризационной описи, а также наличие подписей членов комиссии.

24. Сущность, задачи и виды ревизий

Ревизия (от лат. revisio — пересмотр) — основной способ контроля, предусматривающий наиболее глубокое и полное изучение финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования, в процессе которого устанавливаются законность, достоверность и экономическая целесообразность совершаемых хозяйственных операций, а также ведения бухгалтерского учета в нескольких или во всех направлениях деятельности субъекта хозяйствования. Основными задачами ревизии являются: 1) проверка соблюдения субъектами хозяйствования законодательства в сфере экономических отношений; 2) проверка законности совершаемых субъектом хозяйствования финансовых и хозяйственных операций, обеспечение сохранности государственного имущества; 3) своевременное выявление, пресечение и предотвращение правонарушений, наносящих ущерб экономическим интересам Республики Беларусь, установление причин и условий, способствующих их совершению; 4)принятие мер по возмещению причиненного ущерба; 5)выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности субъекта хозяйствования. В зависимости от субъектов, проводящих ревизии, последние могут быть ведомственными, вневедомственными и внутрихозяйственными. Ведомственные ревизии проводятся контрольно-ревизионными аппаратами вышестоящих органов (министерств, иных республиканских органов государственного управления) в подведомственных им подразделениях, организациях и учреждениях, на предприятиях. Вневедомственные ревизии проводятся контрольно-ревизионным аппаратом органов государственного контроля (Комитетом государственного контроля Республики Беларусь, главным контрольно-ревизионным управлением Министерства финансов), наделенных определенными правами по отношению к предприятиям, организациям и учреждениям всех отраслей экономики независимо от их ведомственной подчиненности. Внутрихозяйственными называются ревизии, проводимые внутри субъекта хозяйствования с целью контроля деятельности входящих в него структурных подразделений, не имеющих статуса юридического лица. По основаниям проведения различают ревизии плановые и внеплановые. Плановые ревизии проводятся в соответствии с планом контрольно-ревизионной работы. Внеплановые ревизии могут быть вызваны неблагополучным положением дел на отдельном субъекте хозяйствования, обнаружением фактов хищений и злоупотреблений, требованием правоохранительных органов. В зависимости от объема проверки деятельности субъекта хозяйствования, а также от состава ревизионной группы ревизии подразделяются на комплексные, бухгалтерские и тематические. При комплексной ревизии проверяются все стороны деятельности субъекта хозяйствования. Она осуществляется бригадой, в состав которой кроме ревизора входит не менее трех специалистов, знающих экономику и технологию производства, организацию труда и другие стороны про-изводственной и финансово-хозяйственной деятельности. Бухгалтерская ревизия проводится одним ревизором (обычно специалистом по бухгалтерскому учету и финансам). В ходе нее проверяется финансово-хозяйственная деятельность субъекта хозяйствования. Тематическая ревизия назначается в целях проверки отдельных вопросов (участков) финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования. В зависимости от полноты проверки хозяйственных операций ревизии классифицируются на сплошные, выборочные и комбинированные. При сплошной ревизии проверяются все без исключения хозяйственные операции, записи в учетных регистрах и отчетные показатели за ревизуемый период. Выборочная ревизия предусматривает проверку хозяйственных операций и бухгалтерских документов не за весь ревизуемый период, а только за время, заранее намеченное ревизором, то есть за определенные промежутки времени ревизуемого периода. Комбинированная ревизия сочетает элементы сплошной и выборочной ревизий хозяйственных операций (кассовые операции - сплошным способом, все другие хозяйственные операции - выборочным).

25. Планирование, учет и отчетность о контрольно-ревизионной деятельности

Одним из важных условий правильной организации контрольно-ревизионной работы является ее планирование. Основная цель планирования — это обеспечение периодичности, правильности и последовательности ревизий. План работы составляет начальник контрольно-ревизионного отдела, а в его отсутствие — главный бухгалтер.

В плане необходимо предусмотреть проведение ревизий в подведомственных организациях, на предприятиях и учреждениях не менее одного раза в год, а также установить их очередность. При определении очередности надо учитывать время проведения предыдущей ревизии, а также организации, в которых их не было продолжительное время, и наличие сигналов о нарушениях или злоупотребленных, поступивших от органов других видов контроля и граждан. Каждая ревизия должна охватывать период, начинающийся со дня окончания последней ревизии и заканчивающейся датой составления баланса, проверкой которого завершается документальная ревизия. Продолжительность ревизии (в днях) надо устанавливать с учетом объема работы организации и документооборота, вида ревизии, количества и квалификации ревизующих. На одного бухгалтера-ревизора целесообразно планировать до 10 комплексных и тематических ревизий в год с учетом отпусков ревизоров, внеплановых ревизий и проверок, а также продления сроков отдельных ревизий. При составлении плана следует предусматривать равномерную загрузку работников ревизионного аппарата. В соответствии с Порядком организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденных Указом Президента Республики Беларусь от 15.11.1999 г. № 673 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 06.12.2001 г. №722), срок проведения ревизий и проверок определяется исходя из объема работы с учетом конкретных задач и особенностей проверяемого субъекта предпринимательской деятельности и не Должен превышать 30 рабочих дней. Указанный срок может быть продлен руководителем контролирующего органа или его заместителем. Основанием для продления срока могут быть следующие причины: проведение ревизии за время, превышающее один год; необходимость сплошной проверки при выявлении фактов злоупотреблений, нарушений и др. Утвержденные в установленном порядке планы проведения ревизий могут изменяться в течение года по различным причинам (смена руководителей, хищения, злоупотребления и т.д.). Эти планы не должны оглашаться. Составляются также планы проведения тематических проверок: сохранности товарно-материальных ценностей, своевременности и правильности проведения инвентаризаций и т.д. Перечень основных вопросов, подлежащих проверке, разрабатывается контрольно-ревизионным отделом с участием служб управления. Для контроля за выполнением плана ревизий и проверок вышестоящие контролирующие органы обязаны вести учет фактического проведения ревизий в журнале учета результатов ревизий. По данным журнала работники контрольно-ревизионного отдела контролируют план проведения ревизий, а также получают информацию по выявленным недостаткам и нарушениям с целью выработки мероприятий по их недопущению. На основании журнала составляется отчет по форме № 2 — ревизия «Отчет о контрольно-ревизией ной работе». Отчет представляют территориальные управления и объединения, имеющие контрольно-ревизионные службы, 5 июля и 5 января — своей вышестоящей организации. В этом отчете приводятся следующие данные: количество юридических лиц, подчиненных или входящих в состав организаций, представляющих отчет — всего, в том числе: государственной формы собственности; с долей государственной собственности; количество проведенных ревизий, в том числе комплексных; количество организаций, охваченных ревизиями; количество проведенных тематических и других проверок; сумма выявленных расходов денежных средств и материальных ценностей, недостач и хищений и другие сведения.

26. Права, обязанности и ответственность ревизоров

Как правило, ревизии проводятся на основе заранее составленной программы работы ревизоров, которые наделены широкими правами:

1. Самостоятельно определять формы и методы проверки, исходя из требований нормативных актов, либо содержания поручения органов дознания, прокурора, следователя, суда.

2. Проверять на ревизуемых предприятиях первичные документы, бухгалтерскую отчетность, планы, сметы, фактическое наличие денег, ценных бумаг, товарно-материальных ценностей и основных фондов;

3. проводить частичные или сплошные инвентаризации, опечатывать склады, кассы, кладовые;

4. Получать по письменному запросу информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку.

5. Привлекать специалистов и экспертов для проведения ревизии;

6. Получать от должностных и материально-ответственных лиц письменные разъяснения по возникающим в ходе ревизии вопросам и др.

Ревизоры, при поведении ревизии обязаны:

1.Неукоснительно соблюдать при осуществлении ревизии требований законодательства.

2.Немедленно сообщать государственному органу, поручившему провести ревизию:

а) о невозможности своего участия в проведении ревизии данного экономического субъекта;

б) о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных специалистов в связи со значительным объемом работ или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после получения поручения.

3. Квалифицировано проводить ревизии.

4. Обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе проверки и не разглашать их содержание без согласия собственника (руководителя экономического субъекта) за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Данные, полученные в ходе проверки, проводимой по поручению органов дознания, прокуратуры, следователя, суда могут быть преданы гласности до вступления в силу приговора (решения суда), только с разрешения указанных органов и в том объеме, в каком они признают это возможным.

5. Ревизор обязан предоставлять экономическому субъекту по его запросам исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения проверки; правах и обязанностей сторон, а после ознакомления с актом ревизии, информацию о нормативных актах, на которых основываются его замечания и выводы.

Ревизор несет ответственность за:

ѕ своевременность, надлежащее качество ревизии;

ѕ объективность преподавания ее результатов;

ѕ полное или частичное утаивание выявленных нарушений и злоупотреблений или их занижения;

ѕ правильность и обоснованность выводов по результатам ревизии;

ѕ использования служебного положения в корыстных целях;

ѕ преждевременное разглашение материалов ревизии.

В случае обнаружения неквалифицированного проведения ревизии, приведшей к убыткам для государства и для экономического субъекта, с ревизора могут быть взысканы на основании решения суда по иску, предъявляемому заинтересованными органами:

1) понесенные убытки в полном объеме;

2) расходы на проведение перепроверки;

27. обяз-ти, права и отв-ть лиц, хоз деят-ть которых проверяется ревизией

Проверяемый экономический субъект имеет право:

1. В процессе проверки получать от ревизора исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения проверки, правах и обязанностях сторон;

2. После ознакомления с заключением ревизора получать исчерпывающую информацию о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы ревизора. Ревизор обязан предоставлять экономическому субъекту эту информацию;

Руководители и иные должностные лица проверяемого экономического субъекта обязаны:

1) создавать ревизору условия для своевременного и полного проведения ревизии;

2) предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения;

3) давать по запросу ревизора разъяснения и объяснения в устной и письменной форме;

4) не предпринимать действия в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении ревизии.

5) оперативно устранять выявленные ревизией нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Юридическая ответственность хозяйствующего субъекта наступает за:

1) несоблюдение условий проведения ревизии;

2) уклонение от проведения обязательной ревизии либо препятствование ее проведению влекут за собой:

ѕ взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по искам, предъявляемым

ѕ прокурором,

ѕ органами Федерального казначейства,

ѕ органами ГНС.

3) непредставление ревизору аудиторского заключения (в случае проведения ревизии) влечет за собой взыскание, аналогичное уклонению от проведения обязательной ревизии либо препятствованию ее проведения.

28. этапы ревизии, организация ревизионной работы субъектов хозяйствования

Весь процесс проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности можно разделить на четыре основных этапа: подготовительный, исследовательский (основной), заключительный, реализации материалов ревизии. Каждый этап состоит из отдельных мероприятий, которые включают в себя конкретные действия ревизора. Подготовительный этап. Проведению ревизии должна предшествовать подготовительная работа, в процессе которой изучаются нормативные акты, касающиеся особенностей деятельности проверяемого субъекта хозяйствования, имеющиеся плановые, отчетные, статистические данные, материалы предыдущей ревизии, а также другая информация, характеризующая его деятельность и финансовое состояние. На основе их изучения определяется перечень вопросов, подлежащих проверке, устанавливается проверяемый период, разрабатывается и утверждается начальником контрольно-ревизионного органа план проведения ревизии. В случаях, когда она проводится по требованию правоохранительных органов, определяется конкретный перечень вопросов, подлежащих выяснению. Проверяемый период - это срок, за который необходимо проверить деятельность субъекта хозяйствования. Он исчисляется от даты проведения предыдущей ревизии и до момента проведения настоящей ревизии. При необходимости или наличии постановления органов предваритель¬ного следствия, дознания проводится ревизия более длительного периода хозяйственной деятельности. Для проведения ревизии руководителю ревизионной группы (ревизору) выдается предписание - документ, который юридически уполномочивает ревизора осуществить проверку. В нем указываются должности, фамилии проверяющих, наименование ревизуемого (проверяемого) субъекта хозяйствования, проверяемый период, цель и срок проведения ревизии. Сроки проведения ревизий, состав ревизионных групп определяются исходя из объема предстоящей работы с учетом конкретных задач каждой ревизии. Срок проведения ревизии, как правило, не превышает 30 рабочих дней. Он может быть продлен с разрешения руководителя органа, назначившего ревизию, а при проведении ревизии по требованию органов предварительного следствия, дознания - с их согласия. Перед тем, как приступить к проведению ревизии, руководитель ревизионной группы (ревизор) предъявляет предписание руководителю ревизуемого субъекта хозяйствования и знакомит его с задачами предстоящей ревизии. Руководитель ревизуемого субъекта хозяйствования знакомит членов ревизионной группы с должностными лицами, в чью компетенцию входит круг вопросов, подлежащих ревизии, предоставляет для работы необходимое помещение, оборудованное имуществом, обеспечивающим надлежащую сохранность ревизионных материалов (сейфом, шкафом металлическим). Кроме того, руководители и другие должностные лица ревизуемого субъекта хозяйствования обязаны: - создать условия для нормальной работы членов ревизионной группы,  - оказывать им содействие в проведении ревизии, выделять для оказания помощи работников; - обеспечивать ревизорам беспрепятственный осмотр всех помещений, территорий субъекта хозяйствования; - предъявлять для проверки по требованию ревизоров в установленный ими срок денежные средства, бланки строгой отчетности, материальные ценности, а также все документы, расчеты; - давать справки и пояснения как в устной, так и письменной формах по вопросам, относящимся к проводимой ревизии; - по требованию ревизоров обеспечивать проведение инвентаризаций материальных ценностей, контрольных обмеров выполненных работ, контрольных запусков в производство сырья и материалов, взятие проб и образцов на исследование, а также присутствие при этом заинтересованных материально ответственных и других должностных лиц; - принимать в ходе ревизии меры по устранению выявленных нарушений, привлечению к ответственности виновных лиц и возмещению в полном размере причиненного по их вине материального ущерба  Ревизия финансово-хозяйственной деятельности проводится путем: - изучения действующей на субъекте хозяйствования системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа; - проверки плановых, отчетных бухгалтерских документов в целях установления законности и правильности произведенных операций, подлинности документов, арифметических расчетов, содержащихся в них, а также целесообразности произведенных хозяйственных и финансовых операций; - проверки действительности совершения сделок, получения или выдачи указанных в документах денежных средств и материальных ценностей, оказания услуг; - сопоставления бухгалтерских записей по учету с оправдательными документами, данных бухгалтерского учета с показателями отчетности; - сопоставления записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям; - внезапной проверки фактического наличия денежных средств, ценных бумаг, бланков строгой отчетности, материальных ценностей, их соответствия данным учета; - проведения встречных проверок, то есть сличения имеющихся у ревизуемого субъекта хозяйствования записей, документов, данных с соответствующими записями, документами и данными, находящимися в тех организациях, от которых получены или которым выданы денежные средства, материальные ценности и документы; - сличения в необходимых случаях имеющихся у ревизуемого субъекта хозяйствования выписок банка по текущим, расчетным, валютным, депозитным, внебюджетным и другим счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также копий платежных документов с подлинными платежными документами, хранящимися в учреждении банка; - анализа результатов финансово-хозяйственной деятельности; - проведения инвентаризаций имущества и финансовых обязательств, взвешивания, пересчета, обмера и контрольных анализов сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих и готовых изделий, контрольных запусков в производство сырья и материалов для определения правильности их списания и установления норм расхода; - проверки полноты оприходования готовой продукции, соблюдения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материальных ценностей; - проверки правильности указанных в отчетности показателей. Ревизор, кроме документов за период со дня последней ревизии, проверяет часть документов (выборочно) ранее обревизованного периода (не менее чем за последние три месяца). При выявлении нарушений, связанных с хищениями и злоупотреблениями, ревизор перепроверяет документы за весь период, охваченный предыдущей ревизией, и отражает в акте ревизии эти нарушения с указанием, когда, за какой период и кем (должность, фамилия и инициалы) проводилась ревизия субъекта хозяйствования и суммы ущерба. Исследовательский этап - это выполнение мероприятий, указанных в плане проведения ревизии. Данный этап подразделяется на две стадии - общего и детального исследования. На стадии общего исследования ревизор знакомится со сводной документацией, журналами-ордерами, производственными отчетами с целью выявления сомнительных операций, требующих детального исследования. На стадии детального исследования проверка операций осуществляется по первичным учетно-бухгалтерским документам. При проведении ревизий работники контролирующих органов имеют право: - проверять документы, бухгалтерские книги и другие регистры учета, а также наличные деньги в кассе и у подотчетных лиц, ценные бумаги, материальные ценности и другое имущество; - требовать письменные объяснения от должностных лиц проверяемого субъекта хозяйствования, других граждан по вопросам, возникающим в ходе проведения ревизии; - опечатывать кассовые помещения, склады, архивы, иные места хранения имущества; - требовать от руководителя проверяемого субъекта хозяйствования проведения инвентаризаций, а также проводить проверки правильности их проведения; - привлекать специалистов для определения количества (объема) и качества сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции, оказанных услуг и выполненных работ; - в предусмотренных законодательством случаях и порядке знакомиться в учреждениях банков с подлинными документами и счетами; - получать от организаций независимо от форм собственности справки и копии документов по операциям и расчетам с проверяемым субъектом хозяйствования, а при необходимости проводить встречные проверки; - передавать по согласованию с лицом, назначившим ревизию, материалы в правоохранительные органы, принимать меры по возмещению ущерба   - привлечению к ответственности виновных лиц в соответствии с законодательством; - вносить в установленном порядке предложения об уплате сумм, взыскиваемых в порядке применения экономических санкций к проверяемым субъектам хозяйствования. Законодательством могут быть предусмотрены иные права работников контролирующих органов при проведении ревизий. Контролирующие органы и проверяющие обязаны: - проводить проверку в соответствии с предписанием на ее проведение и законодательством; - предъявить проверяемому субъекту служебное удостоверение и предписание на проведение проверки; - внести определенные законодательством сведения о проведении проверки в книгу учета проверок; - проводить проверки в рабочее время проверяемых субъектов; - требовать у проверяемых субъектов только те сведения и документы, которые относятся к вопросам, подлежащим проверке; - производить отбор образцов в количестве установленном Советом Министров Республики Беларусь и (или) нормативными актами Государственного комитета по стандартизации; - соблюдать законодательство, права и законные интересы проверяемых субъектов; - при проведении проверки соблюдать служебную этику; - ознакомить представителей проверяемого субъекта с результатами проверки; - соблюдать охраняемую законодательными актами тайну; - принимать необходимые меры по перечислению и предупреждению фактов нарушения законодательства, привлечению к ответственности лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения законодательства; - принимать необходимые меры по возмещению вреда, причиненного государству, иным лицам; - передавать в порядке установленном материалы проверок в органы уголовного преследования и суды; - вносить предложения о применении мер дисциплинарного взыскания к лицам, действия (бездействия) которых повлекли нарушения; - осуществлять иные полномочия, предусмотренные законодательными актами Ревизор несет ответственность в установленном действующим законодательством порядке за халатное, недостоверное, поверхностное проведение ревизии (вследствие чего им не были своевременно выявлены недостатки, хищения и другие нарушения), а также за сознательное сокрытие нарушений. Проверяемые субъекты, их представители, участники контрольного обмера вправе: - получать от контролирующих органов информацию об основаниях включения в координационный план контрольной деятельности; - требовать от проверяющего предъявления служебного удостоверения и предписан6ия на проведение проверки; - отказать в допуске проверяющих на территорию проверяемого субъекта удостоверений, истечения срока проверки, предусмотренного в предписании на ее проведение, а при посещении объектов, допуск на которые ограничен в соответствии с законодательством, - отсутствия документов, предусмотренных законодательством для допуска на объекты; - не допускать к проведению проверки проверяющего, отказавшегося внести необходимые сведения в книгу учета проверок; - не выполнять требования проверяющего, если его требования не относятся к вопросам, подлежащим проверке; - присутствовать при проведении проверки, давать объяснения по вопросам, относящимся к предмету проверки; - заявить отвод эксперту, специалисту; - просить о назначении эксперта, специалиста из числа указанных им лиц; - представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта, специалиста; - присутствовать с разрешения должностного лица контролирующего органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту; - знакомится с заключением эксперта, специалиста; - указывать в акте проверки о своем согласии или несогласии с ее результатами; - требовать в установленном порядке возмещения ущерба, причиненного - действиями (бездействием) проверяющих; - получить копию предписания на проведение проверки, акт (справку) проверки, а также промежуточный акт – в случае его составления; - обжаловать в соответствии с законодательством, решения контролирующего органа по акту проверки, требования об устранении нарушений, действия (бездействие) проверяющих. Заключительный этап - составление акта документальной ревизии, в котором излагаются ее результаты, а также приложений к нему.

29. Акт документальной ревизии

По результатам ревизии, в ходе которой выявлены нарушения законодательства в сфере экономики, составляется акт. Если таких нарушений не выявлено, оформляется справка. Акт (справка) подписывается проводившим ревизию должностным лицом (руководителем ревизионной группы), руководителем и главным бухгалтером субъекта хозяйствования, а при необходимости - и другими участниками ревизии. В случае отказа представителя субъекта хозяйствования от подписания акта ревизии в нем делается соответствующая запись. Представитель субъекта хозяйствования вправе письменно изложить мотивы отказа от подписания акта. В акте ревизии должны быть указаны: 1) основание назначения ревизии, дата и номер приказа о ее проведении, должность, фамилия, имя и отчество лица, составившего акт ревизии; 2) даты начала и завершения ревизии (в случае перерывов указываются их периоды), а также место составления акта; 3) должности и фамилии работников проверяемого субъектов хозяйствования, обязанных подписать акт ревизии, с обязательным указанием периода их работы в занимаемых должностях, а также иных лиц, привлекаемых к ревизии; 4)наименование и местонахождение проверяемого субъекта хозяйствования; 5) кем и когда были проведены предыдущие ревизии, какие принимались меры по выявленным фактам нарушения актов законодательства; 6) какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за какой период проверены; 7) место, время и характер совершенного экономического правонарушения, акты законодательства, требования которых нарушены, установленная законодательством ответственность за данный вид нарушения; 8) установленные в ходе ревизии недостачи денежных средств и материальных ценностей, потери от переплаты работникам, поставщикам и подрядчикам по счетам и расчетам, прочим дебиторам; 9) размер причиненного ущерба и другие последствия выявленных нарушений; 10) должности и фамилии лиц, по вине которых допущены соответствующие нарушения, а также сведения о том, какие именно действия этих должностных лиц повлекли нарушения в деятельности субъекта хозяйствования, и иная информация, необходимая для рассмотрения материалов о совершенном правонарушении. Результаты ревизии излагаются в акте на основе: - правомерных данных и фактов, вытекающих из имеющихся у проверяемых субъектов хозяйствования документов и материалов, проведенных встречных проверок; - фактических проверок действительности операций; итогов взвешивания и обмера сырья и материалов; - проведения контрольных обмеров, запусков сырья и материалов в производство, анализов сырья, материалов и готовой продукции; - данных проверки качества продукции, соблюдения технических условий и технологических режимов производства, соответствия продукции государственным стандартам, а также других данных, вытекающих из заключений специальных экспертиз. Акт ревизии должен быть кратким и исчерпывающим. Его не следует загромождать отчетными данными и таблицами периодической отчетности без соответствующего их анализа. В изложении акта соблюдаются объективность, ясность и точность описания выявленных фактов. В нем не дается оценка действиям должностных лиц, не применяются такие выражения, как «антигосударственная политика», «преступная деятельность», «безответственное отношение». На основании составленного акта, ревизором за его подписью даются предложения по устранению выявленных недостатков, нарушений и о мерах, предупреждающих их возникновение в дальнейшем, с указанием сроков выполнения предложений. Реализация материалов ревизии начинается в ходе ревизии. По мере выявления нарушений и недостатков в финансово-хозяйственной деятельности ревизуемого субъекта хозяйствования ревизор информирует о них его руководителя, который должен безотлагательно принять меры по их устранению, а также по проведению в необходимых случаях служебной проверки, привлечению виновных лиц к ответственности и возмещению материального ущерба. Результаты ревизии рассматриваются на служебных и производственных совещаниях, собраниях с обязательным участием руководителя субъекта хозяйствования. Руководитель обревизованного субъекта хозяйствования обязан в назначенный контрольно-ревизионным органом срок представить информацию (письменно) о выполнении утвержденных предложений ревизионной группы (ревизора) по акту ревизии, а также о результатах проведенных мероприятий по устранению выявленных ревизией нарушений и недостатков с приложением копий документов о привлечении к ответственности виновных лиц. В случаях непринятия мер по устранению выявленных ревизией нарушений, недостатков и возмещению в полном размере причиненного ущерба он привлекается к дисциплинарной и материальной ответственности. Контрольно-ревизионный орган проверяет выполнение предложений по акту документальной ревизии путем проведения тематической проверки (проверки выполнения предложений по акту документальной ревизии).

30. Понятие материального ущерба, выявленного в ходе ревизии

Материальный ущерб наступает в результате преступления, который находит отражение в бухгалтерском учете предприятия в виде позитивных или негативных следов. Эти следы могут быть обнаружены и исследованы экспертом на основе специальных познаний с использованием методик, разработанных именно в этих целях. Эксперту необходимо отыскать объективный метод получения достоверных знаний о материальном ущербе, с помощью выбранного метода исследования получить указанную информацию в установленном законом порядке и представить ее следователю. После этого следователю предоставляется возможность оценить полученные доказательства вместе с другими данными о материальном ущербе. На основании своей оценки следователь делает вывод о наличии либо отсутствии преступного деяния и квалифицирует его в соответствии с действующим законодательством.

Материальный ущерб составляется преимущественно экспертом-бухгалтером на основании установленной стоимости недостачи, которая должна быть определена в процессе экспертизы.

31. Назначение ревизии работниками правоохранительных органов, правовое положение

Документальная ревизия, осуществляемая по инициативе правоохранительных органов, представляет собой форму использования специальных знаний для собирания доказательств. При необходимости проведения контрольных обмеров объемов выполненных строительных, ремонтных, монтажных, проектных и иных работ, контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции, проверки качества продукции, соблюдения технических условий, технологических режимов и других вопросов организации производства, соответствия продукции государственным стандартам, правильности установления цен, соблюдения банковского и таможенного законодательства правоохранительный орган, назначивший ревизию, по предложению контрольно-ревизионного органа привлекает соответствующих специалистов, обладающих специальными знаниями и навыками. Материалы ревизий, проведенных с привлечением специалистов, подписываются ими и включаются в общий акт. При проведении контрольно-ревизионной службой ревизии юридического лица за продолжительный период времени с охватом всех или большинства сторон деятельности к участию в ее проведении в случае необходимости по решению правоохранительного органа, назначившего ее, могут привлекаться работники контрольно-ревизионных служб других министерств, иных республиканских органов государственного управления, государственных организаций, подчиненных правительству Республики Беларусь, местных исполнительных и распорядительных органов по согласованию с их руководителями.  Решение о продлении сроков проведения ревизии принимается руководителем соответствующего контрольно-ревизионного органа по согласованию с правоохранительным органом, назначившим ее. В случае отказа руководителя проверяемого субъекта хозяйствования от подписания промежуточного или основного акта в нем делается соответствующая запись и не позднее 15 рабочих дней с дня подписания акта представляется в письменном виде возражения по его содержанию в контролирующий орган. Один экземпляр основного (промежуточного) акта ревизии передается руководителю проверяемого субъекта хозяйствования. Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в общий акт. Переданные контрольно-ревизионным органом материалы ревизии, не соответствующие требованиям Положения о Порядке организации и проведения проверок финансово-хозяйственной деятельности, подлежат возврату правоохранительным органом для доработки (правильного оформления или выяснения конкретных вопросов). При некачественном проведении ревизии либо неправильном оформлении ее материалов правоохранительный орган направляет в соответствующий вышестоящий орган информацию для решения вопроса о привлечении к ответственности лиц, проводивших ревизию. При невозможности принятия решения по поступившим материалам ревизии, проведенной ведомственной контрольно-ревизионной службой, вследствие неполноты представленных документов правоохранительный орган может назначить дополнительную или повторную ревизию, которая проводится главным контрольно-ревизионным управлением Министерства финансов Республики Беларусь и контрольно-ревизионными управлениями Министерства финансов Республики Беларусь по областям и г. Минску. О назначении дополнительной или повторной ревизии информируется контрольно-ревизионный орган, направивший правоохранительным органам указанные материалы, который вправе принять  участие в проведении такой ревизии. Начальники главного контрольно-ревизионного управления Министерства финансов Республики Беларусь и контрольно-ревизионных управлений по областям и г. Минску имеют право по согласованию с соответствующими правоохранительными органами привлекать для участия в проведении дополнительной или повторной ревизии работников контрольно-ревизионного органа, ранее проводившего ее. Дополнительная или повторная ревизия проводится на основании письма, направленного в адрес главного контрольно-ревизионного управления Министерства финансов Республики Беларусь либо контрольно-ревизионных управлений Министерства финансов Республики Беларусь по областям и г. Минску, в котором излагаются основания для проведения дополнительной или повторной ревизии, указывается, какие именно документы представлены не полностью. К письму прилагаются материалы, по которым следует произвести ревизию. Дополнительная или повторная ревизия должна быть начата не позднее 15 календарных дней со дня получения письма, оформленного в соответствии с предъявляемыми к нему требованиями. При этом лицом, проводившим ревизию, по согласованию с соответствующим должностным лицом правоохранительного органа должен быть составлен конкретный перечень вопросов, подлежащих дополнительной или повторной ревизии. Правоохранительные органы при получении материалов ревизий регистрируют и рассматривают их в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством. О принятом решении (возбуждении уголовного дела, отказе в его возбуждении, прекращении производства по уголовному делу или передаче материалов по подследственности и иных) и мерах по возмещению вреда правоохранительный орган в 10-дневный срок со дня вынесения решения (постановления) в обязательном порядке письменно сообщает контрольно-ревизионному органу. Контрольно-ревизионные органы совместно с правоохранительными органами один раз в полгода проводят сверки всех поступивших и рассмотренных материалов, а также организуют совместный учет результатов их рассмотрения, обращая внимание на соответствие законодательству решений, принятых по указанным материалам. При несогласии контрольно-ревизионного органа, проводившего ревизию, с решением, принятым правоохранительным органом по результатам рассмотрения материалов, им может быть направлено мотивированное письмо в соответствующий вышестоящий правоохранительный орган с приложением копий материалов ревизий. Правоохранительные органы должны принимать совместно с контрольно-ревизионными органами установленные законодательством меры по выявлению ущерба и обеспечению его полного взыскания, а при направлении контрольно-ревизионным органам письменных сообщений о результатах разрешения материалов ревизий и принятых но ним решений отражать данные о суммах взысканного (возмещенного в добровольном порядке) ущерба.

32. Понятие, содержание и виды аудита

Аудит (англ. audit - проверка, от лат. audit - он слышит) - независимая проверка финансовой отчетности с целью подтверждения ее достоверности и установления соответствия ведения бухгалтерского учета действующему законодательству. К субъектам аудиторской деятельности относятся: - Управление аудита Министерства финансов Республики Беларусь; - аудиторские организации (юридические лица); - аудиторы (индивидуальные предприниматели). Управление аудита Министерства финансов Республики Беларусь: - координирует аудиторскую деятельность; - разрабатывает методику проведения аудита; - контролирует соблюдение действующих стандартов (правил), устанавливает формы контроля, разрабатывает стандарты (правила) по аудиту и другие документы, регламентирующие аудиторскую деятельность. Лицензия на осуществление аудиторской деятельности выдается на пять лет гражданину, имеющему высшее экономическое или юридическое образование и стаж работы по специальности не менее трех лет, а также квалификационный аттестат аудитора. Право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторы (индивидуальные предприниматели) и аудиторские организации, получившие в Министерстве финансов лицензии и включенные в государ-ственный реестр аудиторов и аудиторских организаций. Объекты аудита - финансово-хозяйственная деятельность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, первичные и сводные бухгалтерские документы, отчетные документы, активы субъекта хозяйствования. Задачами аудита являются: - устранение нарушений финансово-хозяйственной деятельности; - консультирование по улучшению результатов хозяйствования. При проведении проверки аудитор использует различные методы проверки: формальная, арифметическая, экспертная, логическая, нормативно-правовая, экономическая, встречная проверка, контрольное сличение, обратная калькуляция (обратный счет), проверка документов по данным корреспондирующих счетов, аналитическая (счетная) проверка отчетности и балансов, сравнение. Формальная проверка предусматривает проверку соблюдения действующих форм документов, последовательности, полноты и правильности заполнения реквизитов, соблюдения порядковой нумерации и наличия соответствующих подписей в документах. Арифметическая проверка включает правильность проставленных в документе цен, проведенных наценок, скидок, произведенных вычислений и таксировок, подсчет итогов и других арифметических действий, выполняемых при оформлении и обработке документа. Экспертная проверка дополняет формальную и арифметическую и направлена на выявление в документах подделок - дописок текста, букв, цифр; зачеркиваний, частичного или полного удаления написанного текста, цифровых записей; подделывания подписей. Они могут быть выявлены при внимательном осмотре документа. Обычно доброкачественный документ имеет одинаковые цвет бумаги, печатный текст, цвет чернил, написание букв и цифр, а поддельный - вмятины от замены букв и цифр, различия в цвете бумаги, шрифте, окраске печатного текста. Поддельные документы подлежат глубокому изучению. С этой целью используют логическую и встречную проверки, что позволяет получить дополнительные доказательства, подтверждающие их подделку. Такие документы целесообразно направлять в специальные лаборатории на криминалистическую экспертизу. При логической проверке посредством сопоставления хозяйственной операции, отраженной в документе, с различными взаимосвязанными показателями, событиями определяется, была ли объективная возможность ее возникновения. В ходе нормативно-правовой проверки устанавливается соответствие совершенной операции действующим правилам, требованиям устава или учредительного документа, законам. При экономической проверке выясняются экономическая целесообразность совершенной операции, обоснованность операции источниками финансирования, плановыми расчетами, изучаются полученные результаты данной операции или ее влияние на конечный финансовый результат (прибыль). Сущность встречной проверки заключается в изучении разных экземпляров одного и того же документа. При контрольных сличениях остаток на начало проверяемого периода вместе с документируемым приходом должен быть равен документируемому расходу вместе с остатком на конец проверяемого периода. Начальные и конечные остатки обычно базируются на данных инвентаризационных описей. Контрольное сличение широко применяется при проверке правильности оприходования и списания в расход отдельных сортов материальных ценностей, достоверности аналитического учета. Обратная калькуляция (обратный счет) используется для проверки размера списания сырья на производство при выпуске определенного вида изделий. По фактическому выпуску готовых изделий исчисляется расход сырья в соответствии с установленными нормами за межинвентариационный период и сопоставляется с фактически произведенными списаниями сырья по первичным документам за то же время. В результате могут быть установлены факты незаконного списания сырья и материалов на производство. При проверке документов по данным корреспондирующих счетов можно выявить документы, по которым совершены незаконные операции и злоупотребления. Это выражается в неверной корреспонденции счетов, несоответствии записей в регистрах бухгалтерского учета, отсутствии бухгалтерских проводок, свертывании сальдо по отдельным счетам, повторении корреспонденции в одинаковых суммах по одному и тому же документу, в не подтвержденных деловыми бумагами сторнировочных и дополнительных записях на счетах бухгалтерского учета. Среди методических приемов проверки документов особое место занимает аналитическая (счетная) проверка отчетности и балансов. Посредством ее изучается обоснованность показателей отчетности и балансов данными аналитического и синтетического учета, согласованность показателей отдельных форм бухгалтерской отчетности и баланса, показателей регистров бухгалтерского учета и первичных документов. Такой прием обычно применяется в сочетании с другими приемами контроля, что позволяет не только осуществить техническую (счетную) проверку бухгалтерской отчетности и балансов, но и изучить состояние расчетных взаимоотношений субъекта хозяйствования с финансовыми органами по платежам налогов и сборов в бюджет, с банками по краткосрочному и долгосрочному кредитованию, а также с иными предприятиями и учреждениями по различным показателям. При изучении финансовых результатов и состояния сохранности имущества субъекта хозяйствования широко ис¬пользуется сравнение: фактические данные, отраженные в отчетности, сопоставляются с базисными периодами, плановыми, нормативными и другими показателями. Для ознакомления с финансовыми результатами, приведенными в балансе и отчетности, и раскрытия качественной их стороны используются относительные величины, выраженные в коэффициентах, индексах, процентах. По субъекту проведения различают внешний аудит, который проводится аудиторами и аудиторскими организациями, и внутренний, который осуществляется сотрудниками служб внутреннего аудита в банковских учреждениях, на других предприятиях - сотрудниками бухгалтерии (внутрихозяйственный контроль). В зависимости от объекта проверки различают финансовый аудит, целью которого является проверка соответствия финансовой отчетности действующим стандартам (правилам), и производственный - аудит деятельности производственного характера. Аудит может быть как обязательным, так и инициативным.  Обязательный аудит – это аудит, обязательность проведения которого установлена Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» и другими законодательными актами. Обязательному аудиту подлежат: 1)открытые акционерные общества; 2)банки, небанковские кредитно-финансовые организации; 3)биржи; 4)коммерческие организации с иностранными инвестициями; 5)страховые организации, страховые брокеры; 6)резиденты Парка высоких технологий; 7)иные организации и индивидуальные предприниматели, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год составляет более 600 тысяч евро. Обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности колхозов (сельскохозяйственных производственных кооперативов) и крестьянских (фермерских) хозяйств не проводится. Данные субъекты хозяйствования представляют в налоговые органы бухгалтерские отчеты и балансы, расчеты по налогам только после проведения аудиторских проверок. Они обязаны также предъявить документы, подтверждающие факты проверок. Инициативный аудит осуществляется по заказу субъекта хозяйствования. Кроме того, выделяют банковский аудит (лицензия выдается Национальным банком Республики Беларусь), аудит страховых компаний (лицензия выдается Департаментом по надзору за страховой деятельностью при Министерстве финансов), общий аудит (лицензия выдается управлением аудита Министерства финансов). Их цель - проверка достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Под стандартами аудита понимают основные критерии, правила, или основополагающие принципы аудиторских процедур. Они позволяют достичь единообразного понимания основных принципов и целей аудита. Работу по созданию стандартов аудита в Республике Беларусь начала в 1996 г. Аудиторская палата Республики Беларусь. В настоящее время действуют 38 стандартов по аудиту, разработанных Управлением аудита и утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь: - «Порядок составления аудиторского заключения»; - «Договор и условия проведения аудиторской проверки»; - «Кодекс этики аудиторов Республики Беларусь»; - «Аудиторские доказательства»; - «Цели и общие принципы аудита финансовой отчетности»;  - «Основные принципы проведения аудита»; - «Планирование аудита»; - «Рабочая документация аудитора»; - «Аналитические процедуры»; - «Использование результатов работы внутреннего аудита» и другие.

33. Стандарты аудита

Республиканские правила аудиторской деятельности и международные стандарты аудита: сравнение

В соответствии с Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» республиканские правила аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей, а также для аудируемых лиц.

В настоящее время на основе Международных стандартов аудита разработано 38 республиканских правил аудиторской деятельности, содержащих соответствующие требования и принципы проведения аудита.

Республиканские правила аудиторской деятельности максимально приближены к Международным стандартам аудита, при этом ряд республиканских правил включают дополнительные нормы и положения, соответствующие законодательству Республики Беларусь.

В случае отсутствия республиканских правил в какой-либо области аудита в соответствии с действующим законодательством по аудиторской деятельности при разработке правил аудиторской организации можно руководствоваться Международными стандартами аудита, правилами (стандартами) аудиторской деятельности других стран, с учетом особенности проведения аудита и требований законодательства Республики Беларусь.

34. Содержание и порядок составления аудиторского заключения, отличие от акта ревизии

В зависимости от результатов проверки могут быть составлены следующие виды аудиторского заключения: 1)безусловно-положительное - если бухгалтерская отчетность пра-вильно отражает состояние и движение активов и пассивов; 2)условно-положительное - если аудитор не уверен в достоверности финансовой отчетности, однако отдельные недостатки и упущения в ведении учета не настолько существенны, чтобы повлиять на его общее мнение о достоверности финансовой информации; 3)отрицательное - когда отчетность не дает достоверного представления о финансовом положении субъекта хозяйствования, а бухгалтерский учет велся с нарушением общепринятых правил. Отказ от аудиторского заключения возможен в том случае, когда аудитор не смог получить достаточно убедительных доказательств достоверности финансового состояния субъекта хозяйствования. Аудиторское заключение включает два отдельных документа - справку или акт и итоговое заключение. В акте (справке) аудиторской проверки указываются вопросы, которые подвергались изучению, отражаются все нарушения, выявленные аудитором. Он составляется в двух экземплярах (первый передается заказчику, второй остается у аудитора), подписывается аудитором и ответственными лицами заказчика. Аудиторская деятельность требует от аудиторов самостоятельного принятия решения об объективности и точности финансовой (бухгалтерской) отчетности и бухгалтерского баланса. Аудиторское заключение может быть положительным, в то время как в бухгалтерских документах присутствуют ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора. В таком случае появляется риск того, что бухгалтерская информация не вполне достоверна (имеются искажения в учете и отчетности). Общий аудиторский риск, включает: 1)собственный риск (риск того, что бухгалтерский учет и финансовая отчетность содержат недостоверную информацию); 2)риск контроля (риск того, что система внутреннего контроля на предприятии (в учреждении, организации) не может предупредить или исправить допущенные ошибки); 3)риск необнаружения (риск того, что допущенные ошибки или нарушения не будут выявлены аудитором).

35. Понятие сбэ

Судебно-экономическая экспертиза на предварительном следствии и в суде состоит в исследовании материалов дела специалистом-бухгалтером и в даче им в соответствии с его специальными знаниями заключения по поставленным следователем вопросам, которые относятся к явлениям хозяйственной жизни, получившим отражение и бухгалтерском учете. Судебно-экономические экспертизы подразделяются на три основных направления: бухгалтерские, финансово-экономические и экспертизы финансового состояния и платежеспособности должника (экспертиза по определению банкротства субъекта хозяйствования). Следует сказать, что Государственный экспертно-криминалистический центр МВД Республики Беларусь занимается производством не только бухгалтерских и финансово-экономических экспертиз, но и является государственной организацией, аккредитованной Департаментом по санации и банкротству Министерства экономики Республики Беларусь на производство экспертиз финансового состояния и платежеспособности должника. Бухгалтерские и финансово-экономические экспертизы также производятся в Научно-исследовательском учреждении «Научно-исследовательский институт проблем криминологии, криминалистики судебной экспертизы Министерства юстиции Республики Беларусь». Судебно-экономическая экспертиза является средством доказывания по уголовному делу, предусмотренным и регламентированным УПК Республики Беларусь. Она состоит в исследовании уже собранных по делу материалов, в первую очередь данных бухгалтерского учета, отчетности, анализе их и использовании в заключениях экспертов. С их помощью к уже собранным по делу материалам добавляются новые доказательства, для выявления которых требуется применение специальных знаний в области экономики и бухгалтерского учета. Характер и объем экспертного исследования определяются вопросами, которые следователь ставит на разрешение экспертов. Эксперты активно участвуют в процессе доказывания, их права и обязанности четко определены процессуальным законом. Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются события и явления хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования, зафиксированные в бухгалтерских документах, учетных регистрах, которые стали объектом расследования ив отношении которых эксперт-бухгалтер дает заключение в рамках вопросов, поставленных следователем (дознавателем). В ходе проведения судебно-бухгалтерской экспертизы решаются следующие задачи: - определение несоответствия данных учетных регистров хозяйственной деятельности фактическому состоянию дел, в случае несоответствия - его размера и механизма образования, влияния на результаты финансово-хозяйственной деятельности и расчетные взаимоотношения с финансовыми органами по платежам налогов и сборов в бюджет; - установление и проверка фактов, размера, места и времени образования недостачи или излишков товарно-материальных ценностей, денежных средств; определение величины ущерба; - проверка обоснованности списания сырья, материалов, готовой продукции, правильности применения утвержденных норм списания, соответствия их действующему законодательству; - определение правильности (неправильности) ведения бухгалтерского учета и регистрации хозяйственно-финансовых операций, соответствия их законодательству, регулирующему бухгалтерский учет; - определение соответствия (несоответствия) хозяйственно-финансовых операций законодательству, регулирующему предпринимательскую деятельность; - выявление нарушений бухгалтерского учета и отчетности; - установление действительного состояния расчетов между хозяйствующими субъектами, соответствия (несоответствия) их законодательству; - установление правильности (неправильности) методики проведения инвентаризации, ревизии, налоговой проверки, аудита; - установление условий, способствующих совершению экономических правонарушений; - разработка рекомендаций, направленных на профилактику правонарушений в сфере экономики. Объектами исследования судебно-бухгалтерской экспертизы являются только материалы дела, эксперт-бухгалтер не вправе самостоятельно исследовать документы, которые не приобщены к делу. Метод судебно-бухгалтерской экспертизы - это способ исследования объектов, определение подхода к изучению, планомерный путь познания и установления истины. Используются такие методы, как: - анализ - исследование путем мысленного или практического расчленения информации, заключенной в бухгалтерских документах, на составные части (элементы); - синтез - изучение объектов исследования в целостности, единстве и во взаимосвязях; - индукция - исследование составных элементов, части, вывод от частного к общему; - дедукция - исследование объекта в целом; - аналогия - научное исследование, познание на основе сходства с другими; - абстрагирование - переход от конкретных объектов к общим понятиям и законам экономики, бухгалтерского учета; - конкретизация - исследование объекта всесторонне, качественно, в связи с другими операциями хозяйственной деятельности, другими счетами; - информационное моделирование - построение модели объекта, исследование на основе информации, зафиксированной в носителях информации; - нормативно-правовое регулирование - исследование субъекта относительно норм права, правил, регулирующих и или иные операции хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета. Кроме перечисленных методов исследования при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы широко используются приемы исследования, применяемые в ревизионной работе субъектами экономического контроля: логическая, арифметическая, встречная проверки бухгалтерских документов и их контрольное сличение. Вместе с тем эксперт-бухгалтер не может использовать методы фактического контроля.

36. процессуальные основы СБЭ

37.предмет СБЭ

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы составляют явления, характеризующиеся совокупностью следующих признаков:

1) они связаны с хозяйственной деятельностью;

2) они нашли отражение в бухгалтерском учете;

3) их пределы определяются вопросами, поставленными следователем;

4) заключение по ним дается специалистом в области бухгалтерского учета.

Деятельность эксперта-бухгалтера регламентируется процессуальным законодательством. При нарушении процессуальных условий назначения и проведения бухгалтерской экспертизы она утрачивает характер процессуального способа собирания доказательств. Работа эксперта-бухгалтера состоит из двух частей:

1) исследования документов и других материалов дела, представленных эксперту-бухгалтеру следователем или судом;

2) составления заключения, которое является результатом исследования и передается следователю или суду.

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы ― хозяйственные операции, отраженные в первичных документах и учетных регистрах, ставшие объектом исследования предварительного расследования или судебного рассмотрения и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным следователем, прокурором или судом.

38. задачи СБЭ

Задачи судебно-бухгалтерской экспертизы:

1) проверка и установление факта и размера недостачи или излишков товарно-материальных ценностей, денежных средств, а также времени и места возникновения недостачи;

2) проверка и определение размера материального ущерба, причиненного должностными и иными лицами в результате совершенных нарушений и злоупотреблений;

3) исследование документов, содержащих обоснование списания сырья, материалов, готовой продукции и товаров;

4) определение случаев нарушения финансовой дисциплины;

5) проверка и определение факта совершения хозяйственной операции, не получившей должного отражения в данных бухгалтерского учета;

6) определение и анализ недостатков в системе бухгалтерского учета и отчетности.

Также эта экспертиза решает, правильно ли была применена методика проведения документальной ревизии, и выявляет недостатки при осуществлении предварительного, текущего и последующего финансового контроля.

39. органинизация СБЭ в РБ

40.вопросы, разрешаемые экспертами – бухгалтерами, порядок их постановки

Судебно-бухгалтерской экспертизой решается большое множество вопросов. Примерные вопросы, решаемые судебно-бухгалтерской экспертизой:

1) правильно ли оформлена операция с материальными ценностями, в чем это проявляется, какому нормативному акту по бухгалтерскому учету не соответствует данное оформление;

2) отражена ли в бухгалтерском учете определенная хозяйственная операция, осуществленная в конкретное время;

3) не нарушены ли какие-либо требования правил учета и контроля в связи с такими-то операциями (при составлении расчетных и платежных ведомостей, калькуляций; поступлении, выдаче, списании материальных ценностей, выплате денежных средств и т. д.), и если да, требования каких правил и каким образом нарушены;

4) не нарушены ли правила бухгалтерского учета при оформлении первичных и сводных (группировочных или накопительных) документов по таким-то хозяйственным операциям в таком-то периоде, и если да, какие правила и каким образом нарушены;

5) правильно ли начислялась зарплата рабочим и служащим данной организации за определенный период времени, и если нет, то в чем выразились отступления от установленного порядка ее начисления; правильно ли использованы расценки при начислении зарплаты;

6) является ли документально обоснованной определенная бухгалтерская операция;

7) товарной или бестоварной является интересуемая бухгалтерская операция;

8) правильно ли списаны такие-то материальные ценности в связи с данной деятельностью;

9) были ли допущены искажения производственных расходов;

10) присутствовало ли завышение списанных материалов в указанном периоде, с учетом заключения по результатам технологической экспертизы о должном списании;

11) в каком количестве и сумме выразилось излишнее списание;

12) мог ли сдатчик тары обладать тем ее количеством, которое указано в приемных квитанциях;

13) верно ли отражено в учетных документах поступление денег, внесенных в порядке расчетов за товары, полученные в кредит;

14) обнаружены ли дописки в объемах проверяемых работ, указанных в нарядах на начисление зарплаты;

15) правильно ли при оформлении указанной бухгалтерской операции использована норма естественной убыли;

16) не применяли ли норму естественной убыли исходя из завышенного оборота товарной массы;

17) не использовалась ли норма естественной убыли по транзитным операциям или на товары, принимаемые отпускаемые без осмотра веса или по весу, обозначенному на таре;

18) были ли учтены при выполнении бухгалтерской операции акты о недостаче материальных ценностей;

19) чем можно мотивировать расхождения в различных документах бухгалтерского учета, отражающих такую-то хозяйственную операцию;

20) совпадают ли данные счетов бухгалтерского учета и первичных документов;

21) какие имеются противоречия, к каким хозяйственным операциям и промежуткам времени они относятся;

22) имеются ли в учетных регистрах записи, не соответствующие первичными документами;

23) была ли соблюдена бухгалтерией корреспонденция счетов, которая предписывается определенными правилами;

24) как можно объяснить противоречия в документах бухгалтерского учета, отражающих указанную операцию;

25) не противоречат ли такие-то бухгалтерские операции, исполненные данным лицом, требованиям бухгалтерского учета;

26) соответствуют ли действия должностного лица нормам, изложение которых не требует специальных знаний бухгалтера.

41. порядок назначения и производство СБЭ

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается в случаях, когда: - вызывают обоснованное сомнение методы проведения ревизии, которыми установлены материальный ущерб, период, место его образования, лица ответственные за товарно-материальные ценности и денежные средства в период образования ущерба; - выводы ревизии противоречат материалам дела, и для устранения противоречий необходимы специальные знания в области бухгалтерского учета; - имеются противоречия в выводах нескольких ревизий по одним и тем же фактам, без проведения бухгалтерской экспертизы их нельзя устранить; - ревизором не приняты во внимание оправдательные документы, предъявленные материально ответственным или другим лицом; - необходимо разрешить вопрос о размере материального ущерба с учетом выводов экспертов других специальностей (почерковеда, технолога, строителя) и показаний обвиняемых и свидетелей; - нельзя решить вопрос о том, имелись или не имелись в организации бухгалтерского учета и контроля нарушения законов, приказов, инструкций, правил и положений, регулирующих порядок учета и контроля денежных средств и материальных ценностей; - имеется обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы; - в иных случаях, когда для разрешения вопросов необходимы специальные знания в области бухгалтерского учета. Признав необходимым назначить бухгалтерскую экспертизу, следователь (дознаватель) на основании ст. 227 УПК Республики Беларусь выносит постановление, в котором указывает основания назначения экспертизы, обстоятельства дела, фамилию эксперта или название учреждения, в котором должна быть проведена экспертиза, вопросы, на которые должен ответить эксперт, указывает материалы, предоставляемые в его распоряжение. Эксперту-бухгалтеру предоставляются те объекты экспертизы и материалы, которые обеспечивают решение экспертных задач на основе всестороннего анализа всех взаимосвязей и зависимостей в структуре бухгалтерского учета интересующих следствие (суд) данных. При недостаточной ясности или неполноте заключения, а также в случае возникновения новых вопросов в отношении ранее исследованных обстоятельств на основании ст. 239 УПК Республики Беларусь может быть назначена дополнительная экспертиза, проведение которой поручается тому же или другому эксперту. При необоснованности заключения эксперта, наличии сомнений в его правильности может быть назначена повторная экспертиза. Ее проводит другой эксперт.

42. Заключение эксперта-бухгалтера

Заключение эксперта-бухгалтера - это процессуальный документ, который удостоверяет факт и ход проведенного исследования бухгалтерской документации и информации, которая содержится в ней, а также других документов, связанных с хозяйственными процессами субъекта хозяйственной деятельности, допустившего то или иное правонарушение. В заключении эксперт делает выводы по поставленным перед ним вопросам. Заключение эксперта состоит из трех частей (вступительной, исследовательской и результативной) и приложений. Во вступительной части заключения, эксперт указывает мату и место его составления, свои фамилию, имя, отчество, образование, специальность, стаж работы по специальности, ученую степень и ученое звание, занимаемую должность, основание для проведения экспертизы, удостоверяет своей подписью отметку о том, что он предупрежден об ответственности, установленной ст. 133 УПК Республики Беларусь, и об уголовной ответственности, установленной ст.ст. 401, 402 УК Республики Беларусь, за отказ или уклонение от исполнения без уважительных причин возложенных на него обязанностей или за дачу заведомо ложного заключения. Также должны быть указаны лица, присутствовавшие (если такое было) при проведении экспертизы, и их пояснения; время поступления материалов на экспертизу, ее начала и окончания, перерывы (если были) и их причины; материалы дела, документы (первичные, учетные, отчетные); обстоятельства дела (кратко), материалы, на основании которых возбуждено уголовное дело; время и период совершения правонарушения в хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования; размер причиненного ущерба; материально ответственное или должностное лицо; мотивы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы. Во вступительной части также указываются вопросы, поставленные на разрешение экспертизы, в формулировке, изложенной следователем (дознавателем). В исследовательской части заключения, эксперт-бухгалтер описывает процесс исследования по каждому вопросу, поставленному на разрешение, объекты экспертного исследования, информационное обеспечение, методику исследования, построение необходимых для бухгалтерского исследования моделей по каждому конкретному вопросу. В процессе судебно-бухгалтерского исследования используются математические модели, описывающие характеристики исследуемых явлений (объектов) в формах числовых значений (формул), формально-логических (блок-схем), графических (диаграмм) изображений, а также в виде таблиц, матриц. Эксперт создает модель механизма формирования учетного процесса и способов искажения учетной информации, используя метод анализа, базирующийся на сопоставлении имитационных моделей с эталонными учетными системами и операциями. В исследовательской части эксперт указывает реальный материальный ущерб, причиненный правонарушением, а не упущенную выгоду. В результативной части заключения, эксперт-бухгалтер на каждый поставленный вопрос для разрешения дает конкретный ответ (да или нет). В случае, если исследование не подтвердило выводов проведенной ревизии, эксперт указывает причины расхождения, ссылаясь на другие доказательства. Также в результативной части даются конкретные предложения, направленные на предупреждение экономических правонарушений. Приложения являются самостоятельной частью заключения. Эксперт в ходе проведения экспертизы составляет ведомости, таблицы, схемы, диаграммы, графики, которые детализируют выводы экспертизы и конкретизируют однозначность выводов, сделанных экспертом-бухгалтером по поставленным перед ним вопросам. Каждое приложение имеет хронологическую нумерацию в пределах исследуемого вопроса, подписывается экспертом-бухгалтером, скрепляется печатью экспертного учреждения и является составной частью экспертного заключения. В случаях, когда вопросы, поставленные на разрешение эксперта, выходят за пределы его компетенции или когда представленные материалы недостаточны для дачи соответствующего заключения, он составляет акт (сообщение) о невозможности сделать заключение судебно-бухгалтерской экспертизы. Акт аналогичен заключению, то есть структура его выдерживается, но вместо изложения исследования поставленных вопросов дается обоснование (со ссылками на материалы дела, указанием страниц) невозможности дать заключение.

43. Оценка следствием и судом заключения сбэ

Заключение эксперта имеет двойственное значение: с одной стороны, это вид доказательства, а с другой ― это процессуальный акт, в котором это доказательство изложено.

На практике заключение эксперта воспринимается как особый вид доказательства. Данная позиция является необоснованной, так как эксперт может ошибиться в выводах, сделанных в ходе проведенного им исследования.

Заключение эксперта оценивается в два этапа: сначала оно оценивается следователем, дознавателем, прокурором (субъектами, осуществляющими уголовное преследование), а в заключение ― судом.

Каждый этап имеет свои отличительные особенности.

Оценка заключения эксперта состоит в решении вопросов о достоверности заключения эксперта, о доказанности фактических данных и об их значении для установления главного факта.

Общие критерии оценки заключения эксперта:

1) оценка личности эксперта;

2) оценка правильности соблюдения процессуального порядка назначения и проведения экспертизы;

3) оценка тех материалов, которые были предоставлены для проведения экспертизы;

4) оценка заключения эксперта с точки зрения полноты и научной обоснованности;

5) оценка сделанных экспертом выводов в его заключении;

6) оценка заключения с позиции правильности составления;

7) оценка ошибок, которые, вероятно, мог допустить эксперт;

8) оценка доказательств, которые содержатся в заключение эксперта с позиции их относимости и допустимости к рассматриваемому делу.

Чем шире у следственного или судебного работника кругозор, опыт и разносторонние знания в области специальных вопросов, тем более требователен он будет к заключению эксперта.

Проводя оценку процессуального порядка назначения и производства экспертизы, прежде всего необходимо обращать внимание на соблюдение установленных законом требований при вынесении постановления о назначении экспертизы, соблюдение прав подозреваемого, обвиняемого, потерпевшего при назначении экспертизы и ознакомлении с ее результатами в ходе предварительного расследования. Также немаловажными фактами при оценке процессуального порядка являются разъяснения эксперту его прав и обязанностей, правильность оформления заключения эксперта.

Оценка личности эксперта состоит в оценке его квалификации и компетентности в решении поставленных перед ним вопросов, сводится к установлению у него специального образования, определенной специализации и опыта работы по ней.

Оценка материалов экспертизы состоит из следующих элементов:

1) оценки объектов исследования, проводимого экспертом, с точки зрения их пригодности, подлинности, полноты;

2) оценки материалов экспертизы со стороны достаточности по количественным и качественным признакам.

Понятие полноты исследования состоит в том, что эксперт, с одной стороны, должен ответить на поставленные органом, назначившим экспертизу, перед ним вопросы, с другой — в процессе производства экспертизы могут быть обнаружены обстоятельства, в отношении которых вопрос не ставился. При установлении экспертом обстоятельств, которые имеют значение для дела, но по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он может указать их в конце своего заключения.

Обоснованность заключения эксперта проверяется с помощью установления методики исследования, применяемой экспертом в ходе производства экспертизы, для чего необходимо сопоставить разработанные наукой основы и научные положения методики используемой экспертом.

Также необходимо оценивать научную обоснованность заключения эксперта, при которой учитываются:

1) соответствие исследовательской части заключения его выводу, их взаимосвязь;

2) технические устройства и программные средства, применяемые при производстве экспертизы, соответствие их государственным и международным стандартам.

Основная причина ошибок ― недостаточная оценка технических средств, используемых при производстве экспертизы.

Оценка выводов в заключении эксперта ― вывод, сделанный в вероятной форме, может быть признан только косвенным доказательством. В какой бы форме ни были изложены выводы в заключении (в категорической или вероятной), это не означает, что данный вывод является достоверным.

Оценка правильности составления самого заключения состоит в установлении наличия всех реквизитов заключения.

Можно выделить следующие варианты ошибок, которые возможны в ходе производства экспертизы:

1) хаотичная терминология заключения эксперта (при применении специальных понятий должна использоваться единая терминология);

2) отсутствие конкретности в выводах эксперта, что, как правило, приводит к бездоказательности заключения;

3) половинчатость и неопределенность выводов эксперта;

4) использование ранее проведенного исследования в качестве шаблона при производстве подобных исследований без учета индивидуальных особенностей каждой конкретной экспертизы;

5) юридическая квалификация устанавливаемого факта при проведении экспертизы.

Переходить к оценке заключения эксперта в совокупности с другими доказательствами можно только тогда, когда проделана работа по оценке всех вышеперечисленных элементов.

Данные, которые содержатся в заключении эксперта, подлежат оценке с точки зрения их относимости и допустимости. В соответствии со ст. 17 УПК РФ судья, присяжные заседатели, а также прокурор, следователь, дознаватель оценивают доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на совокупности имеющихся в уголовном деле доказательств, руководствуясь при этом законом и совестью. Никакие доказательства не имеют заранее установленной силы.