1. Понятие, задачи и система сб

СБ представляет собой специальную комплексную дисциплину, находящуюся на стыке экономической и юридической отраслей знаний, которая занимается исследованием и разработкой теоретических и практических вопросов использования специальных экономических и бухгалтерских знаний в различных областях юридической практики.

Цель СБ – разработка и адаптация методик применения экономических и бухгалтерских знаний в праве, обеспечение правильного своевременного назначения документальных ревизий, судебно-бухгалтерских экспертиз, обоснование научности и эффективности рекомендаций с помощью которых можно разрешать специальные бухгалтерские экономические вопросы в праве.

Задачи СБ – способствовать развитию экономики субъектов хозяйствования путем выявления и устранения отрицательных отклонений в хозяйственной практике, связанных с экономическими преступлениями.

Эта задача реализуется путем оказания помощи правосудию в виде ревизий (проверок), судебно-бухгалтерских экспертиз (сбэ), а также при помощи выявления и устранения условий, способствовавших экономическим правонарушениям и путем разработки рекомендаций, предупреждающих экономические преступления.

Содержания СБ основывается на объективно существующей взаимосвязи правонарушения в сфере экономики с данными бухгалтерского учета, а также в необходимости использования этой взаимосвязи в деятельности правоохранительных органов и судов при рассмотрении уголовных и гражданских дел.

Основным содержательным признаком СБ, определяющим ее значение является защитные функции бухгалтерского учета. Под защитными функциями следует понимать функции БУ, обеспечивающие защиту экономических интересов всех субъектов хозяйствования и в конечном итоге охрану интересов личности, общества и государства в целом.

Система курса СБ состоит из 2 частей: общая и особенная части.

Общая часть рассматривает задачи СБ, ее предмет и методы, а также основные положения по использованию бухгалтерского анализа, экономического и документального анализа в юридической практике.

Особенная часть включает формы использования специальных бухгалтерских знаний, пределы их применения в юридической практике, основы назначения документальных ревизий (проверок), инвентаризаций, аудиторских проверок, СБЭ и экономических экспертиз, формы и методы предупреждения экономических преступлений.

2.Предмет и метод сб

Предметом СБ является бухгалтерский учет, его защитные функции, порядок и пределы их использования в юридической практике.

Объектом СБ является материальные носители информации экономического характера, т.е. бухгалтерские документы, отчетность, плановые документы, аналитические документы, в которых находят отражение как позитивные, так и негативные изменения хозяйственной практики.

Метод СБ представляет собой совокупность приемов и способов, с помощью которых изучается экономическая информация специалистами в области БУ, ревизорами, аудиторами, экспертами.

Метод СБ включает в себя специальные методы СБ, а также общенаучные.

К специальным относятся методы:

1)бухгалтерского анализа

2)экономического анализа

3)документального анализа

К общенаучным относятся:

1)анализ

2)синтез

3)сравнение

4)обобщение

5)индукция

6)дедукция

3.использование сб в юр-ой практике

Рассмотрим совокупность юристов-практиков, которые самостоятельно применяют положения судебной бухгалтерии, в первую очередь к ним относятся оперативные работники, которые занимаются борьбой с экономическими правонарушениями. Оперативные работники должны уметь определить объем экономической, бухгалтерской информации необходимой для установления следов преступной деятельности и получения доказательств этого. Во-вторых, знания судебной бухгалтерии необходимы следователям и дознавателям ведомств, которые специализируются на расследовании экономических преступлений. Следователь должен знать, в каких бухгалтерских документах, на каких счетах, в какой бухгалтерской отчетности содержится информация, необходимая для расследования совершенного экономического правонарушения. Следователь также обязан квалифицированно поставить вопросы перед ревизором, аудитором или бухгалтером-экспертом с целью получения необходимой информации для получения доказательств. В-третьих, это судьи, рассматривающие дела о преступлениях в сфере экономики. В-четвертых, простая и экономичная форма применения экономической практике – привлечение к работе специалиста-бухгалтера для проверки как незаинтересованного участника судебного и следственного процессов, в этих процессах используются его профессиональные знания экономических процессов. В-пятых, нормативно предусмотренным способом применения бухгалтерских знаний в юридической практике является документальная ревизия (проверка). С 1993 г. в РБ предусмотрено использование в следственном и судебном процессах аудиторских проверок. Очень важным способом доказательств является назначение и производство по уголовным делам судебно-бухгалтерской экспертизы. Назначение СБЭ как и других видов судебных экспертиз предусмотрено угол.-проц. законодательством. Все эти способы применения специальных знаний могут применяться как самостоятельно, так и вместе.

4. хоз учет, его сущность и значение

ХУ – количественная и качественная характеристика хозяйственной деятельности с целью контроля и управления ею.

В систему ХУ входят:

1)оперативно-технический учет (ОТУ)

2)статистический учет (СУ)

3)налоговый учет (НУ)

4)БУ

ОТУ используется для быстрого получения необходимой информации в ходе совершения хозяйственных и финансовых операций, с целью принятия оперативных управленческих решений.

БУ – система непрерывного и сплошного документального отражения информации о хозяйственной деятельности организации методом двойной записи в денежном выражении на счета БУ в соответствии с законодательством РБ.

СУ отражает количественную и качественную стороны массовых социально-экономических явлений и процессов, их тенденции, закономерности, взаимосвязи по отраслям национальной экономики и в целом по республике, используя данные оперативной бухгалтерской и статистической отчетности.

НУ применяется для получения данных об объектах налогового учета с целью начисления и уплаты налогов в бюджет.

Данные 4 вида учета образуют единую систему ХУ. В ХУ используются 3 вида измерителей:

1)натуральные

2)трудовые

3)денежные

5.бух учет, основные черты и задачи

Предметом БУ является финансово-хозяйственная организаций в процессе производства.

Объектами БУ являются:

1)хозяйственные средства (активы): станки, оборудования

2)источники образования хозяйственных средств (пассивы): уставный фонд

3)хозяйственные процессы:

А)снабжение

Б)производство

В)реализация

Все объекты БУ имеют 1 общее свойство – стоимость, их можно оценить и представить в денежном выражении.

Метод БУ – совокупность способов и приемов осуществления учета объектов БУ.

Элементы метода БУ следующие:

1)документация и инвентаризация

Инвентаризация – способ проверки соответствия фактического наличия имущества документам БУ. С помощью этого способа устраняются ошибки, имеющиеся в учете, либо устанавливаются недостачи, излишки имущества.

2)оценка и калькуляция используются для отражения объектов БУ в денежном выражении

3)счета БУ и двойная запись

Счета предназначены для текущего отражения финансовых операций.

Двойная запись – отражение хозяйственной операции в денежном выражении, как правило, на 2 счетах БУ.

4)бухгалтерский баланс и отчетность

В ст.4 закона «О БУ и отчетности» определены основные задачи:

1)формирование полной и достоверной информации о состоянии и движении капитала субъекта хозяйствования для внутренних и внешних пользователей

2)своевременное обеспечение необходимой информацией, предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности, выявление резервов роста его прибыли и финансовой устойчивости

3)совершенствование методологии и организации БУ на основании международных стандартов

Для решения этих задач БУ должен быть полным, т.е. отражать все имущество и отражать все хозяйственные операции субъектов, должен обеспечивать сопоставимость учетной информации различных организаций, должен обеспечивать достоверность учетной информации каждой организации. БУ должен быть ясным, доступным и понятным, экономичным и рациональным.

6.формы и принципы БУ

Защитные функции БУ проявляют себя при взаимодействии хозяйственной деятельности с противоправной. Под защитными функциями, которые обеспечивают защиту интересов собственника, внешних инвесторов и государства следует понимать способность системы БУ адекватно отражать факты преступной деятельности в сфере экономики и своевременно на них реагировать. По отношению к событию преступления принято различать 3 защитные функции БУ:

1)следообразующая

2)охранительная

3)превентивная

Следообразующая функция обеспечивает формирование в информационной среде разнообразные признаки и следы противоправных деяний. Следообразующая функция проявляется в экономических, документальных и учетных следах. Экономические следы проявляются в виде изменения значений, показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации. Экономические следы можно установить с помощью метода экономического анализа. Документальные следы связаны с нарушением порядка оформления первичных бухгалтерских документов, оформляющих хозяйственные и финансовые операции, т.е. эти документы оформлены с нарушением ст.9 закона «О БУ о О». Документальные следы определяются с помощью метода СБ с помощью документального анализа. Учетные следы – содержание учетных следов проявляется как различного рода несоответствия элементам (методов) БУ (записи хозяйственных операций на счетах БУ не подтверждены документально, не проводилась инвентаризация и др.). учетные следы распознаются с помощью метода бухгалтерского анализа.

Содержание охранительной функции заключается в способности контрольной функции БУ своевременно обнаруживать и использовать информацию, имеющуюся в системе БУ об экономических правонарушениях. Охранительная функция реализуется посредством ревизий, проверок и аудита. Наличие следообразующей и охранительной функции в учетном процессе всегда принимается в расчет лицами, задумавшими преступление и это обстоятельство является сдерживающим фактором. Следовательно, существует и превентивная предупредительная защитная функция БУ.

7. законодательство, регулирующее БУ в РБ

В ст. 3 закона определено законодательство РБ о БУ и отчетности. Оно основывается на Конституции РБ и состоит из закона «О БУ и отчетности». Законодательство о БУ можно представить в следующем иерархическом порядке (4 уровня):

1)закон «О БУ и отчетности», ГК, ТК, НК, БК и др.

2)положения, стандарты и инструкции по БУ, разрабатываемые МинФин. РБ, т.к. на это министерство возложены функции нормативного регулирования БУ

3)отраслевые инструкции, разработанные МинФин. и другими ведомствами, имеющими право разрабатывать их

4)локальные НПА субъектов хозяйствования, приказы, положения, учетная политика организаций

8. понятие и значение бух документов

Факт совершения хозяйственной операции в системе БУ подтверждается первичным учетным документом, который составляется ответственным исполнителем и подписывается им. В ст.9 закона прописано, что первичный учетный документ  должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции или сразу же после ее окончания.

Бухгалтерские документы – письменные свидетельства, удостоверяющие право на совершения хозяйственных операций или сами факты их совершения.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по типовым формам, утвержденным МинФин, а также по формам, утвержденным министерствами и ведомствами при отсутствии у организации типовых форм, организация имеет право самостоятельно разработать и утвердить в установленном порядке первичные учетные документы и принимать их к учету, однако самостоятельно разработанные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ст.9.

В практике расследования экономических преступлений следователям и судьям приходится сталкиваться и разбираться с документами, отражающими незаконные и завуалированные хозяйственные операции. Бухгалтерские документы, соответствующие требованиям ст.9 закона называются доброкачественными, а несоответствующие – недоброкачественными документами.

9. виды бух документов

Классификация доброкачественных и недоброкачественных документов:

К доброкачественным документам относятся бухгалтерские документы, которые составлены и оформлены в соответствии с требованиями законодательства, а также отражающие законные и действительные финансовые и хозяйственные операции. Недоброкачественные делятся на:

1)недоброкачественные по существу отраженной информации:

А)содержащие случайные ошибки

Б)отражающие незаконные операции

В)подложные документы:

- бестоварные – накладная на отпуск продукции, оформленная надлежащим образом, но фактически по которой продукция со склада не отгружалась

- безденежные – расходный кассовый ордер, на котором имеется подпись руководителя, главного бухгалтера и лица, на кого выписан ордер, но фактически выплата не производилась

- документы с материальным подлогом – такие документы, в которых присутствует подчистка, подтирка.

- документы с интеллектуальным подлогом – оформлены правильно, но содержат ложные сведения о хозяйственной или финансовой деятельности.

2)недоброкачественные по форме:

А)недооформленные

Б)неправильно оформленные – не соответствуют формам

В)комбинированные

В цели доказывания юристами используются как доброкачественные, так и недоброкачественные бухгалтерские документы, только цель их использования различна.

10. методы проверки отдельных документов

Метод проверки бухгалтерских документов включает 2 вида:

1)методы документальной проверки, с помощью которых выявляются признаки противоправной деятельности путем изучения документального оформления одной или нескольких взаимосвязанных финансовых и хозяйственных операций.

2)метод фактической проверки – проводится фактическая инвентаризация денежных средств и материальных ценностей (инвентаризация, обмер незавершенного строительства, обмер выполненных строительно-монтажных работ, ремонта)

3)комбинированный

Методы документальной проверки разделяются:

1)метод исследования отдельного документа, включает следующие приемы:

А)формальная проверка

Б)нормативная проверка устанавливается, соответствует ли данный документ и оформленная им хозяйственная операция действующим НПА

В)арифметическая проверка

Г)логическая – способ изучения хозяйственной деятельности путем сопоставления различных взаимосвязанных хозяйственных операций

Методы проверки взаимосвязанных документов:

1)встречная проверка – предполагает сопоставление различных экземпляров одного и того же документа

2)метод взаимного контроля – предполагает сопоставление различных документов прямо или косвенно отражающих проведенную операцию. Эта проверка позволяет выявить отсутствие какого-нибудь взаимосвязанного необходимого элемента.

3)метод проверки документов, отражающих однородные операции:

А)метод восстановления учетных записей – он используется проверяющими при запущенности учета, когда отсутствует информация о движении денежных средств или материальных ценностей

Б)хронологический анализ операции – с его помощью устанавливается превышение расхода материальных ценностей над его приходом

В)метод сравнительного анализа документов – с его помощью можно установить, что показатели одного или нескольких документов резко отличаются от других

11. активные и пассивные счета БУ

Для учета хозяйственных операций используются счета бухгалтерского учета, где отражаются средства и источники их формирования. Счет бухгалтерского учета, представляет собой способ группировки однородных средств и их источников, предназначенный для систематического, текущего отражения средств субъекта хозяйствования и источников их формирования и целях оперативного контроля за ними. Различают активные, пассивные и активно-пассивные счета. Счета, предназначенные для учета состояния, движения и изменения состава имущества, называются активными, предназначенные для учета состояния, движения и изменения источников средств (обязательств) - пассивными. Каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу в виде буквы «Т» и включает в себя следующие элементы: 1)код счета, соответствующий номеру в плане счетов бухгалтерского учета для субъектов хозяйствования всех форм собственности; 2)название счета, которое соответствует определенному виду или группе однородных средств и их источников; 3)левая часть - дебет (сокращенно Дт или Д), правая - кредит (Кт или К); 4)сальдо (С-до или С) - остаток средств или источ¬ников на определенную дату, обычно на начало и конец месяца (конечное сальдо текущего месяца переносится на начало следующего месяца); 5)оборот (Об, Об-т или О) - общая сумма хозяйственных операций за отчетный период без начального сальдо. На активном счете сальдо записывается по дебету счета, увеличение средств отражается по дебету, уменьшение - по кредиту. Активные счета баланса предназначены для учета хозяйственных средств по видам и размещению. Остатки по таким счетам отражаются в активе баланса. Сальдо конечное активного счета определяется по формуле: ДСк = ДСн + ДО - КО, (1) где ДСк - дебетовое сальдо конечное; ДСн - дебетовое сальдо начальное; ДО - дебетовый оборот; КО - кредитовый оборот. На пассивном счете сальдо и хозяйственные операции по увеличению источника формирования средств отражаются по кредиту счета. По дебету пассивного счета отражается уменьшение источника. Пассивные счета предназначены для учета источников образования хозяйственных средств. Остатки по таким счетам отражаются в пассиве баланса. Сальдо конечное пассивного счета определяется по формуле КСк = КСн + КО - ДО, (2) где КСк - кредитовое сальдо конечное; КСн — кредито¬вое сальдо начальное; КО - кредитовый оборот; ДО - дебетовый оборот. Кроме активных и пассивных счетов в бухгалтерском учете есть группа счетов, которые называются активно-пассивными. Сальдо на таких счетах может отражаться одновременно по дебету и кредиту счета (развернутое сальдо). Дебетовое сальдо означает дебиторскую задолженность (то есть задолженность других субъектов хозяйствования перед самим предприятием), кредитовое сальдо - кредиторскую задолженность (то есть задолженность предприятия перед другими субъектами хозяйствования). Активно-пассивные счета обладают свойствами как активных, так и пассивных счетов, то есть в зависимости от хозяйственной ситуации они могут выступать в роли активных и (или) в роли пассивных счетов. Для определения сальдо в активно-пассивных счетах необходимо использовать данные о состоянии расчетов с каждым дебитором и кредитором. Сальдо выводится по каждому дебитору и кредитору, а затем определяется итоговое сальдо дебиторской и кредиторской задолженности. Конечное сальдо в активно-пассивных счетах может быть дебетовым, кредитовым, дебетовым и кредитовым одновременно или равно нулю. Связь счетов с балансом: -в балансе на каждую группу средств и источников открывается отдельная строка; -подобно статьям баланса счета подразделяются на активные и пассивные; -на начало отчетного периода счета открываются на основании баланса. При открытии счетов начальные остатки средств и их источников записываются на той стороне, на какой они показаны в балансе; -остатки на конец месяца по счетам являются основанием для составления нового баланса.