План и программа аудиторской проверки

Планирование аудиторской проверки включает общий план и программу аудита. На всех этапах аудитор руководствуется Федеральным правилом (стандартом) N 3 «Планирование аудита».

Общий план аудита

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

• общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

• особенности деятельности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с  даты предшествующего аудита;

• общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

• учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

• влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

• планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

• ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

• установление уровней существенности для аудита;

• возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических действий;

• выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

• относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

• влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

• существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

• привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

• привлечение экспертов;

• количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

• количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

• возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

• обстоятельства, требующие особого внимания, например существование аффилированных лиц;

• особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

• срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

• форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Программа аудита

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА УЧЁТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Проверяемая организация: ООО «Ландшафт»

Период аудита: 2012 г.

Количество человеко-часов: 120

Руководитель аудиторской группы: Карась О.Б

Состав аудиторской группы: Карась О.Б

Планируемый аудиторский риск: 5 %

Планируемый уровень существенности: 6 093 тыс.руб

Таблица 6

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примеча-ния
1	2	3	4	5
1.	Аудит наличия и сохранности денежных средств в кассе	В течение отчетного периода	Карась О.Б.
2.	Аудит движения средств в кассе	В течение отчетного периода	Карась О.Б.
3.	Аудит документального оформления кассовых операций	В течение отчетного периода	Карась О.Б.
4.	Аудит движения денежных средств на расчетном счете	В течение отчетного периода	Карась О.Б.

ПРОГРАММА АУДИТА УЧЁТА кредиторской задолжности

Проверяемая организация: ООО «Ландшафт»

Период аудита: 2012 г.

Количество человеко-часов: 120

Руководитель аудиторской группы: Карась О.Б

Состав аудиторской группы: Карась О.Б

Планируемый аудиторский риск: 5 %

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения аудита	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
1.	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками	01.03.10-03.03.10	Сидоров П.П.	Договор, соглашения, контракты; копии переписки или заключение экспертов	При проверке применять непредставительную выборку
1.1	Экспертиза договоров с поставщиками
1.2	Экспертиза договоров с подрядчиками, покупателями и заказчиками
2.	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	01.03.10-06.03.10	Петрова Л.В.	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки),договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок, графики документооборота, организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к ПУД	Операции по принятию к учету услуг (работ) - выборка непредставительная
2.1	Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг
2.2	Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг
2.3	Проверка законности первичной учетной документации (ПУД)
2.4	Проверка соблюдения графика документооборота
2.5	Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах
2.6	Проверка организации хранения документов и организация доступа к ПУД
3.	Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками	04.03.10-06.03.10	Сидоров П.П.	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию и проч.	Провести выборочную инвентаризацию задолженности, списанные безнадежные долги проверять сплошным методом
3.1	Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности
3.2	Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию
4.	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками	07.03.10-25.03.10	Сидоров П.П., Петрова Л.В.	Регистры бухгалтерского учета,первичные документы(накладные,счета-фактуры,акты сдачи-приемки), договоры, претензионные письма с прилагающейся документацией	Проверку проводить сплошным методом
4.1	Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам
4.2	Проверка расчетов по векселям выданным
4.3	Проверка расчетов по коммерческим кредитам
4.4	Проверка расчетов по претензиям
4.5	Проверка учета курсовых и суммовых разниц
5	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками данным сводного (синтетического) учета	26.03.10-27.03.10	Петрова Л.В.	Регистры аналитического учета, регистры синтетического(сводного)учета, отчетность	--------------
5.1	Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета
5.2	Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками
6.	Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками	26.03.10-30.03.10	Сидоров П.П.	Регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, договоры, первичные документы	--------------
6.1	Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам
6.2	Налоговый учет сомнительной задолженности
6.3	Налоговый учет суммовых разниц
6.4	Учет налога на добавленную стоимость