11.2. Облагается ли страховыми взносами стоимость молока, выданного работникам за вредные условия труда?

Работникам, которые заняты на работах с вредными условиями труда, полагается выдача молока или других равноценных пищевых продуктов (ст. 222 ТК РФ). По письменному заявлению работника выдача молока (других продуктов) может быть заменена денежной компенсацией (ч. 1 ст. 222 ТК РФ).

Стоимость выданного молока (равноценных продуктов) страховыми взносами на обязательное социальное страхование не облагается. Это прямо предусмотрено абз. 2 пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

В то же время компенсации не облагаются страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ (пп. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Это подтверждают и чиновники Минздравсоцразвития России (Письмо от 05.08.2010 N 2519-19 (п. 3)).

Приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н (в соответствии с ч. 3 ст. 222 ТК РФ) утверждены:

- Нормы выдачи молока или равноценных пищевых продуктов;

- Порядок осуществления компенсационных выплат взамен выдачи молока;

- Перечень вредных производственных факторов, при наличии которых рекомендуется профилактическое употребление молока.

Если взамен молока работнику выдается денежная компенсация, ее размер определяется в соответствии с п. п. 2, 4 Приложения 2 к Приказу Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н. Конкретный размер компенсации устанавливается работодателем по согласованию с представительным органом работников и включается в коллективный или трудовой договор (п. 4 Приложения 2 к Приказу Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н).

Таким образом, компенсации, выплачиваемые вместо выдачи молока, полагающегося за вредные условия труда, не облагаются страховыми взносами в пределах установленных норм.

11.3. Облагаются ли страховыми взносами компенсации за разъездной характер работы?

Статьей 168.1 ТК РФ установлена обязанность работодателя возместить некоторым категориям работников расходы, связанные со служебными поездками. Так, возмещение выплачивается:

- сотрудникам, чья работа осуществляется в пути или носит разъездной характер;

- сотрудникам, работающим в полевых условиях или участвующим в экспедиционных работах.

Отметим, что характер работы должен быть указан в трудовом договоре (ч. 2 ст. 57 ТК РФ). Кроме того, в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте организации нужно предусмотреть перечень работ, профессий, должностей сотрудников, работа которых носит особый характер или осуществляется в специфических условиях (ч. 2 ст. 168.1 ТК РФ, Письмо ФСС РФ от 02.04.2010 N 02-03-16/08-526П (п. 1)).

В ст. 168.1 ТК РФ определен перечень расходов, которые должен возместить работодатель. Например, расходы работника по проезду, по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне дома (суточные). Такие выплаты являются компенсационными и связаны с выполнением работником своих трудовых обязанностей (ч. 2 ст. 164 ТК РФ).

В связи с этим на такие выплаты не нужно начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, Письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19).

При этом компенсации не облагаются взносами в размерах, установленных в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Размеры возмещения расходов, связанных со служебными поездками указанных работников, устанавливаются трудовым или коллективным договором, соглашением или локальным нормативным актом организации (ч. 2 ст. 168.1 ТК РФ). Поэтому компенсации расходов, связанных со служебными поездками, не облагаются страховыми взносами в размере, который указан в данных документах.

Данный вывод подтвердил ФСС РФ в Письме от 02.04.2010 N 02-03-16/08-526П (п. 1). Так, чиновники указали, что страховые взносы не начисляются на стоимость месячных и квартальных проездных билетов, компенсированную сотрудникам, чья работа носит разъездной характер. При этом размер и порядок возмещения расходов, а также перечень должностей таких работников должны быть предусмотрены коллективным договором либо иным локальным актом организации.

Иногда работодатели помимо рассмотренных компенсаций выплачивают сотрудникам надбавки к заработной плате за разъездной характер работы. Несмотря на то что данные выплаты также могут быть названы компенсациями, они включаются в состав оплаты труда (ст. 129 ТК РФ). Следовательно, на них нужно начислять страховые взносы в общеустановленном порядке (Письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19). К такому же выводу приходят суды (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.08.2012 N А03-18762/2011).