4.3.2. Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2010 г. Для организаций и предпринимателей, которые платят енвд и применяют усн

Организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД) и осуществляют выплаты физическим лицам, с 1 января 2010 г. являются плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование. В то же время в 2010 г. для них были установлены особые льготные правила: "спецрежимники", как и ранее, исчисляли только пенсионные взносы в ПФР, причем по льготному тарифу - 14%. А ставки страховых взносов в бюджеты ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС для них были установлены в размере 0%, поэтому уплачивать взносы было не нужно. Основание - п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ.

Для тех, кто применяет УСН и ЕНВД, пенсионные взносы между страховой и накопительной частями трудовой пенсии распределялись следующим образом (пп. 2 п. 2 ст. 33 Закона N 167-ФЗ).

Страховые взносы на ОПС в бюджет ПФР
категория застрахованных лиц	на страховую часть пенсии	на накопительную часть пенсии
Для лиц 1966 года рождения и старше	14,0%	-
Для лиц 1967 года рождения и моложе	8,0%	6,0%

Обратите внимание!

Страховые взносы в бюджет ПФР нужно было прекратить начислять с момента, когда сумма вознаграждений в пользу физического лица превысила 415 000 руб. нарастающим итогом с начала календарного года (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Контролирующие органы указывают, что "спецрежимники" должны располагать следующими документами, подтверждающими право исчислять страховые взносы по льготным тарифам (Письмо ФСС РФ от 01.12.2010 N 02-03-10/08-12891):

1) плательщики ЕНВД - уведомлением о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД и (или) копией налоговой декларации по ЕНВД с отметкой налогового органа о принятии;

2) страхователи-"упрощенцы" - информационным письмом о возможности применения УСН <11> (или патентом на право применения УСН (форма N 26.2.П-3)) и (или) копией налоговой декларации по УСН (форма по КНД N 1152017) с отметкой налогового органа о принятии.

--------------------------------

<11> Форма информационного письма (форма N 26.2-7) установлена Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@.

Для страхователей, перешедших на УСН до издания Приказа ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@, подтверждающим документом является уведомление о возможности применения УСН по форме N 26.2-2 (утв. Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495).

Необходимо учитывать, что организации и предприниматели, работающие на ЕНВД, применяли льготные страховые тарифы только по вознаграждениям, которые выплачивали физическим лицам в связи с ведением деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

Например, организация "Альфа" в 2010 г. одновременно занималась розничной торговлей, по которой уплачивался ЕНВД, и оптовой торговлей, облагаемой по общей системе налогообложения. При этом два работника организации - А.И. Иванов и В.Д. Петров - были заняты только в розничной торговле, а еще двое - только в оптовой. За март 2010 г. организация начислила работникам заработную плату в размере 35 000 руб. каждому. С суммы заработной платы А.И. Иванову и В.Д. Петрову организация "Альфа" исчисляла только пенсионные взносы в ПФР с применением пониженного тарифа 14%.

А с заработной платы работникам, занятым в оптовой торговле, организации необходимо было начислить страховые взносы в каждый фонд - ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС по общим тарифам, которые в совокупности составляли 26% (ч. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).

Индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН или ЕНВД и не привлекают в своей деятельности наемных работников, в 2010 г. и в последующие годы платят только страховые взносы за себя (ч. 1 ст. 5, ст. 14 Закона N 212-ФЗ). При определении размера страховых взносов в бюджеты ПФР и ФОМС они применяют не пониженные, а общие страховые тарифы, которые на 2010 г. были установлены п. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ, а с 2011 г. - ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ. Данный вывод следует из норм ч. 4 ст. 57, ч. 2 ст. 13, ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ.

Примечание

Подробнее о тарифах страховых взносов, которые применяют самозанятые лица, вы можете узнать в разд. 4.4 "Страховые тарифы (ставки) для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов".

В заключение отметим также, что с 1 января 2010 г. "спецрежимники" имеют возможность:

- при применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" уменьшить свои доходы на расходы по уплате страховых взносов при расчете налоговой базы (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, п. 11 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). При этом плательщики "упрощенного" налога учитывают расходы по уплате страховых взносов на ОПС только в тех налоговых (отчетных) периодах, в которых взносы были фактически уплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо ФНС России от 12.05.2010 N ШС-17-3/210);

- при УСН с объектом налогообложения "доходы" или при применении ЕНВД уменьшить исчисленный налог на уплаченные страховые взносы, но не более чем на 50% (абз. 2 п. 3 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.32 НК РФ, п. п. 12, 16 ст. 24 Закона N 213-ФЗ);

- при использовании патентной УСН уменьшить стоимость патента на уплаченные страховые взносы (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ, п. 14 ст. 24 Закона N 213-ФЗ).

СИТУАЦИЯ: Вправе ли были в 2010 г. плательщики, применявшие УСН и уплачивавшие ЕНВД, использовать пониженные тарифы взносов при производстве или реализации подакцизных товаров, минерального сырья и других полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных в Перечне?

В п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ указаны виды товаров, при производстве или реализации которых плательщики страховых взносов не могут применять пониженные страховые тарифы. Это:

- подакцизные товары <12>;

- минеральное сырье и другие полезные ископаемые <13>;

- иные товары, Перечень которых утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.09.2009 N 762 (далее - Перечень). Например, это шины для автомобилей, охотничьи ружья, драгоценные камни и металлы, меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента).

--------------------------------

<12> Перечень подакцизных товаров приведен в ст. 181 НК РФ.

<13> Определение и виды полезных ископаемых содержатся в ст. 337 НК РФ.

Исходя из буквального прочтения нормы данное ограничение распространяется на всех страхователей, перечисленных в п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ.

Поэтому рассмотрим, как применяются эти ограничения для организаций и предпринимателей, применяющих УСН и уплачивающих ЕНВД.

1. Подакцизные товары.

Данное ограничение фактически действует только для лиц, реализующих подакцизные товары. Дело в том, что организации и предприниматели, которые производят подакцизные товары, не могут применять УСН (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Реализация же подакцизных товаров не является таким препятствием для применения УСН.

Аналогичная ситуация и с "вмененщиками". Производство товаров, в том числе подакцизных, не входит в перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на уплату ЕНВД (ст. 346.29 НК РФ). При этом реализация указанных товаров может осуществляться в рамках какого-либо вида деятельности, облагаемого ЕНВД.

Например, вы вправе перейти на уплату ЕНВД, если ведете розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. В рамках указанной деятельности вы можете осуществлять реализацию подакцизных товаров (например, табачной продукции).

2. Минеральное сырье и другие полезные ископаемые.

Это ограничение действует в отношении организаций и предпринимателей, которые занимаются добычей и реализацией общераспространенных полезных ископаемых. Ведь согласно пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщики, занимающиеся добычей и реализацией иных полезных ископаемых, не вправе перейти на УСН.

А для лиц, уплачивающих ЕНВД, данное ограничение вообще неприменимо, поскольку в перечне видов "вмененной" деятельности производство и реализация полезных ископаемых не значатся (ст. 346.29 НК РФ).

3. Товары, поименованные в Перечне.

Указанный Перечень утверждается только по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ). Поэтому можно сделать вывод, что он применяется только в отношении:

- общественных организаций инвалидов;

- организаций, у которых уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов;

- учреждений, созданных для достижения социально значимых целей, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

Следовательно, иные организации, указанные в п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ, вправе применять пониженные тарифы без учета перечисленных ограничений.

Отметим, что чиновники Минздравсоцразвития России указали, что ограничения по производству и реализации подакцизных товаров, минерального сырья и других полезных ископаемых, а также иных товаров, поименованных в Перечне, касаются только общественных организаций инвалидов и организаций, созданных с их участием (Письмо от 09.03.2010 N 495-19).

Таким образом, учитывая разъяснения контролирующих органов, страхователи, которые осуществляют деятельность с применением спецрежимов и занимаются производством или реализацией товаров, перечисленных в п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ, вправе применять пониженные тарифы взносов без учета ограничений.

4.3.3. ПОНИЖЕННЫЕ СТРАХОВЫЕ ТАРИФЫ (СТАВКИ) В 2010 Г.

ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ,

ОРГАНИЗАЦИЙ НАРОДНЫХ ХУДОЖЕСТВЕННЫХ ПРОМЫСЛОВ

И ОБЩИН НАРОДОВ СЕВЕРА

Данные плательщики страховых взносов могли применять в 2010 г. пониженные страховые тарифы, которые в совокупности составляли 20%.

Они были установлены п. 1 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ в следующем соотношении.

Пенсионный фонд РФ			Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования
категория застрахованных лиц	на страховую часть пенсии <*>	на накопительную часть пенсии <*>		Федеральный фонд ОМС	территориальные фонды ОМС
Для лиц 1966 года рождения и старше	15,8%	-	1,9%	1,1%	1,2%
Для лиц 1967 года рождения и моложе	9,8%	6,0%

--------------------------------

<*> Тариф пенсионных взносов распределялся на страховую и накопительную части пенсий для указанных категорий застрахованных физических лиц на основании пп. 1 п. 2 ст. 33 Закона N 167-ФЗ.

Обратите внимание!

Начисление страховых взносов нужно было прекратить с момента, когда сумма вознаграждений в пользу физического лица превысила 415 000 руб. нарастающим итогом с начала календарного года (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Поговорим подробнее о тех, кто был вправе использовать приведенные в таблице страховые тарифы.

1. Сельскохозяйственные товаропроизводители (кроме организаций и предпринимателей, которые применяют ЕСХН <14>).

--------------------------------

<14> Сельхозтоваропроизводители, которые применяли ЕСХН, в 2010 г. исчисляли только пенсионные взносы в ПФР по льготному тарифу 10,3% (п. 3 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ). Подробнее об этом рассказано ниже.

Понятие "сельскохозяйственный товаропроизводитель" определяется исходя из критериев, установленных в п. 2 ст. 346.2 НК РФ для плательщиков ЕСХН (п. 1 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).

Так, одним из условий признания лица сельхозтоваропроизводителем является то, что доля его доходов от реализации сельхозпродукции должна быть не менее 70% в общем доходе от реализации.

При отнесении продукции к сельскохозяйственной следует руководствоваться Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301. Основание - п. 3 ст. 346.2 НК РФ.

Документами, подтверждающими право сельскохозяйственных товаропроизводителей на применение льготы по уплате страховых взносов, являются (Письмо ФСС РФ от 01.12.2010 N 02-03-10/08-12891):

- расчет доли дохода от реализации произведенной сельхозпродукции (составляется в произвольной форме);

- копия декларации по налогу на прибыль с отметкой налогового органа о принятии (показатели: "Признак налогоплательщика (код)", "Расчет налога на прибыль" (лист 02), "Доходы от реализации и внереализационные доходы" (Приложение N 1 к листу 02)).

2. Организации народных художественных промыслов.

Деятельность таких организаций регламентирует Федеральный закон от 06.01.1999 N 7-ФЗ "О народных художественных промыслах".

Согласно этому Закону к ним относятся организации, которые соответствуют следующему критерию:

- доля изделий народных художественных промыслов в общем объеме выпуска ими товаров и услуг составляет 50% и более. Такая доля рассчитывается по данным федерального государственного статистического наблюдения за предыдущий год.

Документами, подтверждающими право на применение пониженных страховых тарифов для этой категории страхователей, служат (Письмо ФСС РФ от 01.12.2010 N 02-03-10/08-12891):

- учредительные документы (устав, учредительный договор);

- информационное письмо о включении организации в Единый государственный регистр предприятий и организаций (ЕГРПО), в котором указан код ОКВЭД;

- сведения о производстве и отгрузке изделий народных художественных промыслов малыми предприятиями по форме N П-НХП-М, утвержденной Приказом Росстата от 30.12.2008 N 333.

3. Семейные (родовые) общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования.

Их статус определяет Федеральный закон от 20.07.2000 N 104-ФЗ "Об общих принципах организации общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации".

В частности, права юридического лица община приобретает только после государственной регистрации. При этом она должна иметь учредительный договор и устав (п. 3 ст. 8 Закона N 104-ФЗ).

Таким образом, документами, подтверждающими право уплачивать взносы по льготным тарифам, для данной категории страхователей являются (Письмо ФСС РФ от 01.12.2010 N 02-03-10/08-12891):

- учредительные документы;

- информационное письмо о включении в ЕГРПО, в котором указан код ОКВЭД.

4.3.4. ПОНИЖЕННЫЕ СТРАХОВЫЕ ТАРИФЫ (СТАВКИ) В 2010 Г.

ДЛЯ РЕЗИДЕНТОВ ТЕХНИКО-ВНЕДРЕНЧЕСКОЙ

ОСОБОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЫ,

ДЛЯ ОБЩЕСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ИНВАЛИДОВ

И ИНЫХ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ,

СОЗДАННЫХ С УЧАСТИЕМ ТАКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

ИЛИ ИСПОЛЬЗУЮЩИХ ТРУД ИНВАЛИДОВ

Для некоторых категорий плательщиков взносов тариф страховых взносов в ПФР был понижен, а также были установлены "нулевые" тарифы взносов в бюджеты остальных фондов - ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС. То есть по сути в 2010 г. они обязаны были уплачивать только пенсионные взносы (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).

Рассмотрим подробнее, кто относился к данной группе.

1. Коммерческие организации и индивидуальные предприниматели, которые:

- являются резидентами технико-внедренческой особой экономической зоны (далее - ОЭЗ) и

- производят выплаты физическим лицам, работающим на территории ОЭЗ.

Примечание

Напомним, что существует четыре типа ОЭЗ: промышленно-производственные, технико-внедренческие, туристско-рекреационные и портовые (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации").

Однако пониженный страховой тариф предусмотрен только для резидентов технико-внедренческих ОЭЗ.

Документами, которые подтверждают данный статус, служат соглашение о ведении технико-внедренческой деятельности, заключенное с органами управления ОЭЗ, а также свидетельство о регистрации лица в качестве резидента ОЭЗ. Сведения о такой регистрации и копию соглашения органы управления ОЭЗ представляют в налоговые инспекции самостоятельно (п. п. 5 - 7 ст. 9, гл. 6 Закона N 116-ФЗ).

Кроме того, в качестве обоснования применения льготы по страховым взносам контролирующие органы могут потребовать копию декларации по налогу на прибыль с отметкой налогового органа о принятии (Письмо ФСС РФ от 01.12.2010 N 02-03-10/08-12891). Таким образом, внебюджетные фонды получают подтверждение тому, что страхователь не утратил статус резидента ОЭЗ и сохраняет право применять пониженные тарифы.

2. Организации, предприниматели и граждане, которые выплачивают вознаграждения инвалидам I, II или III группы, вправе исчислять взносы по этим выплатам с применением пониженного тарифа.

Для расчета взносов по пониженным тарифам вам необходимо иметь копии справок медико-социальной экспертизы, подтверждающих инвалидность работника (Письмо ФСС РФ от 01.12.2010 N 02-03-10/08-12891). Форма указанной справки утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 24.11.2010 N 1031н.

Примечание

До 1 апреля 2011 г. справка об инвалидности выдавалась по форме, установленной Постановлением Минтруда России от 30.03.2004 N 41.

Применять пониженные тарифы взносов следует с 1-го числа того месяца, в котором установлена инвалидность. Аналогично применение специального тарифа нужно прекратить с 1-го числа месяца, в котором с работника снята инвалидность. Данный вывод подтвержден Информационным сообщением ФСС РФ от 03.02.2011, Письмами Минздравсоцразвития России от 22.06.2010 N 1977-19, ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, от 01.12.2010 N 02-03-10/08-12891.

Например, И.И. Иванов 24 сентября 2010 г. представил работодателю справку об инвалидности, выданную 10 сентября 2010 г. Следовательно, пониженные тарифы взносов по выплатам в пользу работника следует применять начиная с 1 сентября 2010 г.

3. Общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%. Также в данную льготную категорию входят региональные и местные отделения указанных организаций инвалидов.

Для подтверждения права на льготу в наличии должны быть (Письмо ФСС РФ от 01.12.2010 N 02-03-10/08-12891):

- учредительные документы (устав, протокол собрания учредителей);

- список членов организации, включая инвалидов;

- копии справок медико-социальной экспертизы, подтверждающих инвалидность.

4. Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов.

Однако они могут воспользоваться пониженными страховыми тарифами при одновременном соблюдении двух условий:

- среднесписочная численность инвалидов в организации не менее 50%;

- доля зарплаты инвалидов в фонде оплаты труда не ниже 25%.

Чтобы подтвердить применение пониженных тарифов взносов, такие плательщики обязаны представить (Письмо ФСС РФ от 01.12.2010 N 02-03-10/08-12891):

- учредительные документы (устав);

- информационное письмо о включении в ЕГРПО, в котором указан код ОКВЭД;

- расчет среднесписочной численности сотрудников (включая инвалидов);

- копии справок медико-социальной экспертизы, подтверждающих инвалидность работников.

5. Учреждения, которые созданы для достижения социально значимых целей (образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных и прочих), а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. При этом единственным собственником имущества такого учреждения должна быть общественная организация инвалидов.

В качестве документов, подтверждающих право таких учреждений на льготу, выступают учредительные документы (устав) и информационное письмо о внесении в ЕГРПО с указанием кода ОКВЭД (Письмо ФСС РФ от 01.12.2010 N 02-03-10/08-12891).

Отметим, что Минздравсоцразвития России в Письме от 09.03.2010 N 495-19 поясняло, что общественные организации инвалидов, а также организации, созданные с их участием (п. п. 3 - 5 приведенного выше перечня), не вправе применять пониженные страховые тарифы, если они занимаются производством или реализацией (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ):

- подакцизных товаров <15>;

- минерального сырья, других полезных ископаемых <16>;

- иных товаров, Перечень которых утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.09.2009 N 762 по представлению общероссийских организаций инвалидов. Например, это шины для автомобилей, охотничьи ружья, драгоценные камни и металлы, меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента) и др.

--------------------------------

<15> Перечень подакцизных товаров представлен в ст. 181 НК РФ.

<16> Определение и виды полезных ископаемых содержатся в ст. 337 НК РФ.

Все иные организации, указанные в п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ, в 2010 г. вправе были применять пониженные тарифы без учета ограничения по производству и реализации товаров.

При этом заметим, что в отношении резидентов ОЭЗ ограничения по производству или реализации подакцизных товаров и полезных ископаемых следует применять с учетом п. 5 ст. 4 Закона N 116-ФЗ. В данной норме перечислены виды деятельности, которые не могут осуществляться на территории ОЭЗ.

Таким образом, перечисленные категории плательщиков в 2010 г. исчисляли только страховые взносы в бюджет ПФР по тарифу 14%.

При этом между страховой и накопительной частями трудовой пенсии они распределялись следующим образом (пп. 2 п. 2 ст. 33 Закона N 167-ФЗ).

Страховые взносы на ОПС в бюджет ПФР
категория застрахованных лиц	на страховую часть пенсии	на накопительную часть пенсии
Для лиц 1966 года рождения и старше	14,0%	-
Для лиц 1967 года рождения и моложе	8,0%	6,0%

Обратите внимание!

Страховые взносы в бюджет ПФР нужно было прекратить начислять с момента, когда сумма вознаграждений в пользу физического лица превысила 415 000 руб. нарастающим итогом с начала календарного года (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).